注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輔導(dǎo)：貨幣資金的核算(4)

　　三、應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算

　　(一)減值的判斷

　　(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

　　備抵法核算設(shè)置“壞帳準(zhǔn)備”科目，“壞帳準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)備抵科目。

　　(2)賬務(wù)處理

　　①提取準(zhǔn)備金時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　?、谝詼?zhǔn)備金彌補(bǔ)壞賬損失時(shí)

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　③已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬又收回時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款

　　預(yù)付賬款

　　其他應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、芷谀┤粲?jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額大于壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額，之差計(jì)提準(zhǔn)備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　?、萜谀┤粲?jì)算出應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額小于壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額，之差沖減已計(jì)提的準(zhǔn)備金

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　?、堍菡{(diào)整后，壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)余額恰好為期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額。

　　【例題7】

　　(2008年)丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例假設(shè)均為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的8%。20 x 6年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額為68 000元;20×6年客戶(hù)甲單位所欠20 000元按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收款項(xiàng)年末余額為950 000元;20×7年客戶(hù)乙單位破產(chǎn)，所欠款項(xiàng)中有6 000元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為900 000元;20×8年已沖銷(xiāo)的甲單位所欠20 000元賬款又收回15 000元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1 000 000元。則該公司在上述三年內(nèi)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。

　　A.4 000 B.12 000 C.23 000 D.30 000

　　【答案】C

　　【解析】20×6年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=950 000 x 8%一(68 000―20 000)=28 000(元)

　　20×7年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=900 000×8%一(950 000*8%一6 000)=2 000(元)

　　20×8年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=1 000 000×8%一(900 000×8%+15 000)=一7 000(元)

　　三年合計(jì)=28 000+2 000―7 000=23 000 (元)

　　【例題8】

　　(2009年)甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額為240萬(wàn)元。2008年發(fā)生壞賬30萬(wàn)元，收回已核銷(xiāo)的壞賬10萬(wàn)元，2008年12月31日應(yīng)收款項(xiàng)余額為220萬(wàn)元。則甲公司2008年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為()萬(wàn)元。

　　A.-9 B.19 C.- 29 D.49

　　【答案】B

　　【解析】2008年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額=2200000×5%一(2400000×5%-300000+100000)=190000(元)

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