稅務代理實務：企業(yè)涉稅會計核算(10)

　　二、工業(yè)企業(yè)消費稅的核算

　　(一)生產(chǎn)銷售應稅消費品的賬務處理

　　《消費稅暫行條例》中所稱“納稅人生產(chǎn)的，于銷售時納稅”的應稅消費品，是指有償轉讓消費品的所有權，即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務或其他經(jīng)濟利益為條件轉讓應稅消費品所有權的行為。

　　稅法對銷售的解釋包括兩類情況：

　　第一類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取貨幣?，F(xiàn)實生活中大量存在的，會計與稅收的處理基本一致。

　　第二類：以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵債、支付代購手續(xù)費等也視為銷售，在會計上作為銷售處理。

　　[例6-19]某汽車制造廠本月銷售小轎車30輛，消費稅率8%，出廠每輛不含稅售價120000元，款項已到，存入銀行。則相關會計賬務處理為：

　　企業(yè)應納消費稅稅額=30×120000×8%=288000(元)

　　收入實現(xiàn)的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　4212000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　3600000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　612000

　　計提消費稅稅金的分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　288000

　　貸：應交稅費―應交消費稅　　　　　　　　288000

　　第二類情況在會計核算上按非貨幣性交易或債務重組等會計準則進行賬務處理。根據(jù)新會計準則的規(guī)定，以生產(chǎn)的應稅消費品用于投資，在會計上也應確認收入，按銷售處理。

　　(二)自產(chǎn)自用應稅消費品的賬務處理

　　按照同類消費品的銷售價格計稅。沒有的，按照組成計稅價格計稅。

　　不符合會計上確認收入定義的情況，不作收入處理。稅法上視同銷售，按同類產(chǎn)品的不含增值稅銷售額計征消費稅

　　例題：2005年某企業(yè)以自產(chǎn)輪胎對外捐贈，成本7000元，消費稅適用稅率10%，同類產(chǎn)品不含稅售價為10000元。賬務處理如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　9700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　7000

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)1700

　　-應交消費稅　　　　　　1000

　　注意：同時考慮增值稅和消費稅

　　(三)包裝物繳納消費稅的賬務處理

　　稅法規(guī)定：包裝物無論是否單獨計價均應并入應稅消費品的銷售額中計征消費稅。

　　不單獨計價的包裝物的消費稅隨產(chǎn)品計入營業(yè)稅金及附加，單獨計價的包裝物的消費稅計入其他業(yè)務成本。

　　包裝物押金的計稅規(guī)定：

　　1.一般消費品其押金逾期轉收入時，計征消費稅。

　　2.啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品其押金在收取時計征消費稅和增值稅

　　例題：2005年某企業(yè)銷售應稅消費品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。

　　收取時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：其他應付款―存入保證金　　　　　1170

　　逾期時：

　　借：其他應付款―存入保證金　　　　　1170

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　100

　　貸：應交稅費―應交消費稅　　　　　　100

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