稅務代理實務：企業(yè)涉稅會計核算(8)

　　(二)生產(chǎn)階段

　　1.有用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務。(購進貨物或應勞務改變用途的賬務處理)

　　[例6-10]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計算方法確定，該材料實際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

　　則A企業(yè)正確會計處理為：

　　應轉(zhuǎn)出進項稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　8840

　　2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務處理。

　　(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值×適用稅率

　　(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額=損失貨物的賬面價值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　應轉(zhuǎn)出的進項稅額=賬面價值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率

　　帳務處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損益――待處理流動資產(chǎn)損益

　　貸：庫存商品

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(三)銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務的賬務處理

　　[例6-12]A企業(yè)本月對外銷售產(chǎn)品一批，應收取款項1049600元，其中：價款880000元，稅金149600元，代墊運輸費20000元。則正確的會計處理為：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　880000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　　149600

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。

　　[例6-13]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會計處理為：

　　計算銷項稅額=800000×17%=136000(元)

　　借：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　800000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)　136000

　　借：利潤分配―應付利潤　　　　　　　　936000

　　貸：應付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　500000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000

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