稅務(wù)代理實(shí)務(wù)：企業(yè)涉稅會計(jì)核算(6)

　　七、營業(yè)外收入

　　新會計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利得，直接減免增值稅等。

　　即征即退增值稅的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款

　　貸：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

　　借：營業(yè)外收入-政府補(bǔ)助

　　貸：本年利潤

　　八、其他應(yīng)收款―應(yīng)收出口退稅款

　　注意借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退

　　稅款。

　　企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置

　　科目明細(xì)科目核算內(nèi)容

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

　　增值稅(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄;(2)“已交稅金”專欄;(3)“減免稅款”專欄;(4)“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄;(5)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄;(6)“銷項(xiàng)稅額”專欄;(7)“出口退稅”專欄;(8)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄;(9)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄?！　∑渲?，“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方。

　　未交

　　增值稅反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)繳的增值稅。

　　(1)對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按期末留抵稅額或增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交增值稅―未交增值稅”科目。

　　增值稅

　　檢查調(diào)整凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)貸記本科目;凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，應(yīng)借記本科目。

　　應(yīng)繳消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)繳所得稅、應(yīng)繳土地增值稅、應(yīng)繳房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅、應(yīng)繳個人所得稅、應(yīng)繳的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)繳的保險保障基金

　　營業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地增值稅、印花稅在“管理費(fèi)用”等科目核算。

　　所得稅費(fèi)用核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費(fèi)用。

　　遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算

　　遞延所得稅負(fù)債核算企業(yè)根據(jù)所得稅會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

　　以前年度損益調(diào)整核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度的事項(xiàng)，也在本科目核算。

　　營業(yè)外收入損益類科目。核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。

　　其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退稅額。

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