注稅《財務與會計》輔導：流動資產(chǎn)(9)

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　(1)具有商業(yè)實質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照公允價值入賬

　　發(fā)生補價的會計處理

　?、僦Ц堆a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應支付的相關稅費

　?、谑盏窖a價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價+應支付的相關稅費

　　以下內(nèi)容為例題講解，原題詳見：

　　教材P145例14

　　教材P146例16

　　教材P164例5

　　【例題2】

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業(yè)務收入 110

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業(yè)務成本 100

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 120

　　【例題3】

　　(2009年)一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)應當滿足的條件有()。

　　A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　B.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　C.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著不同

　　E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量的終值顯著不同

　　【答案】ABCD

　　(2)不具有商業(yè)實質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照賬面價值入賬，不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

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