稅務代理實務：稅務代理的法律關系與法律責任

　　一、稅務代理的法律關系 $lesson$

　　(一)稅務代理關系的確立

　　1.稅務代理關系確立的前提

　　(1)委托項目必須符合法律規(guī)定。

　　(2)受托代理機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。

　　(3)注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。

　　(4)簽訂委托代理協(xié)議書。

　　2.稅務代理關系確立程序和形式

　　(二)稅務代理關系的變更

　　(三)稅務代理關系的終止

　　1.有下列情形之一的，委托方在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為。P13

　　2.有下列情形之一的，稅務師事務所在代理期限內(nèi)可單方終止代理行為。P13

　　二、稅務代理的法律責任

　　(一)委托方的法律責任

　　(二)受托方的法律責任

　　1.《民法通則》第六十六條規(guī)定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。

　　2.《稅收征管法實施細則》第九十八條規(guī)定：稅務代理違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3.《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定，對注冊稅務師及其所在機構(gòu)違反該規(guī)定的行為，分別按下列規(guī)定進行處理：

　　(1)注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權(quán);逾期不改正或者情節(jié)嚴重的，應當向社會公告，公告辦法另行規(guī)定：

　?、賵?zhí)業(yè)期間買賣委托人股票、債券的;

　?、谝詡€人名義承接業(yè)務或者收費的;

　?、坌孤段腥松虡I(yè)秘密的;

　?、茉试S他人以本人名義執(zhí)業(yè)的;

　?、堇脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的;

　?、拊谝粋€會計年度內(nèi)違反《注冊稅務師管理暫行辦法》規(guī)定2次以上的。

　　(2)稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正;使其不改正或者情節(jié)嚴重的，向社會公告：

　?、傥窗凑铡蹲远悇諑煿芾頃盒修k法》規(guī)定承辦相關業(yè)務的;

　?、谖窗凑諈f(xié)議規(guī)定履行義務而收費的;

　　③未按照財務會計制度核算，內(nèi)部管理混亂的;

　?、芾脠?zhí)業(yè)之便，謀取不正當利益的;

　?、莶扇】浯笮麄?、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業(yè)務的

　　⑥允許他人以本所名義承接相關業(yè)務的

　　(3)注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告;

　　(4)注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規(guī)，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照征管法實施細則第九十八條的規(guī)定處以罰款;情節(jié)嚴重的，撤銷執(zhí)業(yè)備案或者收回執(zhí)業(yè)證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業(yè)執(zhí)照。出現(xiàn)上述規(guī)定情形的，省注冊稅務師管理中心應當將處罰結(jié)果向國家稅務總局注冊稅務師管理中心備案，并向社會公告。

　　(三)對屬于共同法律責任的處理

　　《民法通則》第六十七條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。根據(jù)這項規(guī)定，注冊稅務師與被代理人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。涉及刑事犯罪的，還要移送司法部門依法處理

　　典型考題

　　2006年單選題

　　1.下列有關注冊 稅務 師代理范圍和注冊 稅務師 權(quán)利與義務的表述,正確的是( )。

　　A.經(jīng)納稅人同意,注冊稅務師可以代理領購增值稅專用發(fā)票

　　B.注冊稅務師可以代理辦理開業(yè)稅務登記、變更稅務登記,但不能代理辦理注銷稅務登記

　　C.注冊稅務師不得接受納稅人、扣繳義務人違反稅收法律、法規(guī)事項的委托,但沒有義務制止其行為或報告稅務機關

　　D.注冊稅務師承辦業(yè)務時,必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理,并與被代理人簽訂《稅務代理協(xié)議書》,不得以個人名義承攬業(yè)務

　　標準答案:D

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