2011《稅法二》預(yù)習(xí)：計稅依據(jù)的確定(35)

　　計算公式如下： $lesson$

　　(1)應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　例，某個人王某開辦汽配企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額3萬，另開辦餐飲企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額7萬。計算個人所得稅時應(yīng)把兩處的應(yīng)納稅所得額相加，以10萬確認稅率和速算扣除數(shù)。計算出應(yīng)繳納的所得稅總數(shù)。個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

　　個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

　　汽配企業(yè)個人所得稅=28,250×30%=8,475(元)

　　餐飲企業(yè)個人所得稅=28,250×70%=19,775(元)

　　(三)虧損彌補

　　1.企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。

　　2.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。

　　3.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。

　　(五)對外投資分回的利息或者股息、紅利：按照“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

　　(六)企業(yè)為個人家庭成員的消費性支出或出借資金

　　1.關(guān)于個人投資者以企業(yè)資金為本人家庭成員及其相關(guān)人員支付消費性支出及購買家庭財產(chǎn)的處理問題。

　　個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。

　　例：某個人獨資企業(yè)甲企業(yè)的利潤為10萬元，工資3萬元，給子女買車花費20萬元，買房首付花費15萬元，從本企業(yè)借款5萬元(年末未歸還)。那么其應(yīng)納稅所得為：10+3+20+15+5-12×0.24=

　　除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　企業(yè)的上述支出不允許在所得稅前扣除。

　　2.關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)借款長期不還的處理問題。

　　納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

　　【例題】下列表述中，符合個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅規(guī)定的有(　)。

　　A.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一個納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分可以據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)

　　B.個人以獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的形式開辦兩個或兩個以上的企業(yè)，應(yīng)分別按每個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額計算繳納各自的所得稅稅額

　　C. 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　D.實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收以后，在原征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，可以繼續(xù)彌補

　　【答案】A

　　【解析】個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征收以后，在原征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補

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