2011《注冊稅務師》資料：財務會計總論(7)

三.會計信息質量要求中的可比性、實質重于形式和謹慎性 $lesson$

　　實質重于形式(重要)

　　實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。

　　如：融資租賃，售后回購。

　　【例題9】

　　(2008年)下列各項經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，體現(xiàn)了“實質重于形式”這一會計信息質量要求的有( )。

　　A.以預付貨款采購原材料

　　B.具有融資性質的分期付款購入固定資產(chǎn)

　　c.融資租人固定資產(chǎn)

　　D.售后回購方式銷售商品

　　E.對子公司的長期股權投資采用成本法核算

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項B，固定資產(chǎn)的成本應按各期付款額的現(xiàn)值之和確定，體現(xiàn)了實質重于形式的要求;選項C，融資租入固定資產(chǎn)應視同自有資產(chǎn)進行核算，體現(xiàn)了實質重于形式 的要求;選項D，售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動，不確認商品銷售收入，體現(xiàn)了實質重于形式的要求;選項E，新準則規(guī)定對子公司的長期股權投資采用成本法核算而不采用權益法核算，考慮的是母公司實際“控制”這種母子關系的實質，故也體現(xiàn)了實質重于形式的要求。

　　謹慎性(重要)

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。

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