2011《稅法二》預(yù)習(xí)：計(jì)稅依據(jù)的確定(24)

　　4.關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算 $lesson$

　　(1)認(rèn)購(gòu)股票所得(行權(quán)所得)的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資、薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資、薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

　　應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)

　　上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照個(gè)人所得稅稅率表確定。

　　例：某企業(yè)員工小李目前月薪5000元，兩年前公司承諾小李在企業(yè)工作滿兩年則在一個(gè)納稅年度內(nèi)分兩次以每股1元的面值購(gòu)買(mǎi)該企業(yè)股票40000股，每次20000股，該期權(quán)不可公開(kāi)交易。兩年前小李得到期權(quán)時(shí)不需要對(duì)此行為納稅;兩年后，小李第一次行權(quán)時(shí)，該股票市價(jià)每股2.5元，第二次行權(quán)時(shí)該股票市價(jià)每股2.7元小李月薪和行權(quán)所得都各自按照工資薪金納稅：

　　小李5000元月薪應(yīng)納稅：(5000-2000) × 15%-125=325元

　　小李股票行權(quán)所得應(yīng)納稅：

　　應(yīng)納稅所得額=20000 ×(2.5-1)+20000 ×(2.7-1)=64000元

　　應(yīng)單獨(dú)計(jì)算稅額=(64000/12 ×20%-375 )× 12-=8300元

　　小李當(dāng)月共納個(gè)人所得稅=325+8300=11625元

　　(2)轉(zhuǎn)讓股票(銷(xiāo)售)取得所得的稅款計(jì)算。對(duì)于員工轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券取得的所得，應(yīng)按現(xiàn)行稅法和政策規(guī)定征免個(gè)人所得稅。即：個(gè)人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅;個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。

　　(3)參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。

　　來(lái)自上市公司的股息紅利減按50%計(jì)算應(yīng)納稅所得額;利息所得和來(lái)自非上市公司股息紅利按收入總額為應(yīng)納稅所得額。

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