2011年注稅《財務(wù)與會計》：第十五章(3)

　　第二節(jié)　收入的核算 $lesson$

　　一、主營業(yè)務(wù)收入的核算

　　1.賒銷、銷貨收到商業(yè)匯票、銷售收到銀行匯票、預(yù)收銷貨款的賬務(wù)處理

　　2. 發(fā)出商品的賬務(wù)處理

　　3.分期收款方式下商品銷售的賬務(wù)處理

　　【例題6】

　　(2007年)乙公司20×7年4月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1170萬元(含增值稅，下同)，分5年，每年3月31日收取，該設(shè)備適用增值稅稅率17%。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為936萬元，則乙公司在銷售實現(xiàn)時應(yīng)作的會計分錄是()。

　　A.借：長期應(yīng)收款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

　　未實現(xiàn)融資收益 2000000

　　B.借：長期應(yīng)收款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700000

　　C.借：應(yīng)收帳款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

　　D.借：長期應(yīng)收款 11700000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 8000000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700000

　　遞延收益 2000000

　　【答案】A

　　【解析】采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時，應(yīng)該應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借記“長期應(yīng)收款”科目，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按銷售商品等應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。本題的財務(wù)處理為：

　　借：長期應(yīng)收款 1170

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 800

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)170

　　未實現(xiàn)融資收益 200

　　【例題7】

　　(2008年)乙公司于20×7年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同銷售價格為1 000萬 元，分5年于每年年末收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時的銷售價格為800萬元，銷售價格中均不含增值稅。若實際利率為7.93%，，則乙公司20×8年度因該項銷售業(yè)務(wù)應(yīng)沖減的財務(wù)費用為( )萬元。

　　A.52.61 B.68.47 C.69.73 D.84.33

　　【答案】A

　　【解析】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品，分期收款總額與其現(xiàn)值之差確認為未實現(xiàn)融資收益，并按期攤銷沖減財務(wù)費用，本題中，20×7年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益= f 1 000―200)×7.93%=63.44(萬元);20×8年應(yīng)攤銷的未實現(xiàn)融資收益=[800一(200―63.441)×7.93%=52.61(萬元)。所以應(yīng)沖減財務(wù)費用的金額為52.61萬元。

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