2011《稅法二》預(yù)習(xí)：計(jì)稅依據(jù)的確定(15)

　　(三)為納稅人代付稅款的計(jì)算方法 $lesson$

　　如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。計(jì)算公式為：

　　(1)不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

　?、賾?yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　②應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　(2)不含稅收入額超過(guò)3360元的：

　　應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù)) ×(1-20%)]÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　表2-6　　　　　　　　不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入適用稅率表

　　【解釋】

　　1.用公式進(jìn)行不含稅收入轉(zhuǎn)換的第一目標(biāo)是應(yīng)納稅所得額，而不是含稅收入額。

　　即：不含稅收入額 應(yīng)納稅所得額

　　2.關(guān)于當(dāng)級(jí)換算系數(shù)：當(dāng)級(jí)換算系數(shù)=[1-稅率×(1-20%)]

　　[1-20%×(1-20%)]=84

　　[1-30%×(1-20%)]=76

　　[1-40%×(1-20%)]=68

　　舉例：

　　1.不含稅收入額不超過(guò)3360元的：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷(1-稅率)

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率

　　例：不含稅收入是3000元。

　　(1)應(yīng)納稅所得額=(3000-800)÷(1-20%)=2750

　　(2)應(yīng)納稅額=2750×20%=550

　　2.不含稅收入超過(guò)3360元

　　(1)應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷[1-稅率×(1-20%)]

　　或=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用的稅率-速算扣除數(shù)

　　超過(guò)21000的要減掉速算扣除數(shù)。

　　例：高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙先生的勞務(wù)報(bào)酬48000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代價(jià)。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅稅額。

　　【答案】(1)代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(48000-2000)×(1-20%)] ÷76%=48421.05(元)

　　(2)應(yīng)代付個(gè)人所得稅=48421.05×30%-2000=12526.32(元)

　　【教材例題】高級(jí)工程師趙某為泰華公司進(jìn)行一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，按照合同規(guī)定，公司應(yīng)支付趙某勞務(wù)報(bào)酬45000元，與其報(bào)酬相關(guān)的個(gè)人所得稅由公司代付。不考慮其他稅收的情況下，計(jì)算公司應(yīng)代付的個(gè)人所得稅。

　　【答案】(1)代付個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額=[(45000-2000)×(1-20%)]÷76%=45263.16(元)

　　(2)應(yīng)代付個(gè)人所得稅=45263.16×30%-2000=11578.95(元)

　　2008年 注冊(cè)稅務(wù)師考試

　　例：李某為客戶提供一項(xiàng)工程設(shè)計(jì)，客戶按照合同規(guī)定向李某支付工程設(shè)計(jì)費(fèi)(稅后)54600元。客戶應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅(　)元。

　　A.12760

　　B.14300

　　C.15400

　　D.18600

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)納稅所得額=[(54600-7000)×(1-20%)] ÷68%=56000(元)

　　代扣代繳個(gè)人所得稅=56000×40%-7000=15400(元)

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