2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：第十三章(12)

更新時(shí)間：2011-01-30 09:59:13 來(lái)源：|0

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　　(三)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益。

重組方式

債務(wù)方

債權(quán)方

（三）債務(wù)轉(zhuǎn)資本

借：應(yīng)付賬款

貸：股本（面值）

資本公積（公允價(jià)―面值）

營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得（帳價(jià)與公允）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（公允價(jià)）

壞賬準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出―重組損失

貸：應(yīng)收賬款

　　【例題23】

　　(2009年)以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，以下會(huì)計(jì)處理方法正確的有()。

　　A.債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的公允價(jià)值確認(rèn)為股本或?qū)嵤召Y本

　　B.債務(wù)人應(yīng)將股份公允價(jià)值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益

　　C.債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得

　　D.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面余額的差額作為投資損失

　　E.債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資成本

　　【答案】CE

　　(四)修改其他債務(wù)條件

　　債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)――或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

　　債務(wù)重組會(huì)計(jì)分錄

重組方式	債務(wù)方	債權(quán)方
重組方式	債務(wù)方	債權(quán)方
（四）修改債務(wù)條件 1.不附或有支出	借：應(yīng)付賬款―現(xiàn)在貸：應(yīng)付賬款―將來(lái) 營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得	借：應(yīng)收賬款―將來(lái) 壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款―現(xiàn)在
2.附或有支出	①借：應(yīng)付賬款―現(xiàn)在貸：應(yīng)付賬款―將來(lái) 預(yù)計(jì)負(fù)債--或有支出營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得 ②付息時(shí)（實(shí)現(xiàn)或有）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款 ③若未實(shí)現(xiàn)或有：借：應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入―債務(wù)重組利得	借：應(yīng)收賬款―將來(lái) 壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款―現(xiàn)在

　　【例題24】

　　(2007年)在債務(wù)重組時(shí)，因債權(quán)人已對(duì)重組債券計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價(jià)值，該部分差額，債權(quán)人應(yīng)( )。

　　A.增加營(yíng)業(yè)外收入 B.增加資本公積

　　C.沖減資產(chǎn)減值損失 D.沖減管理費(fèi)用

　　【答案】C

　　【解析】債務(wù)重組的過(guò)程，因債權(quán)人計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的原因，造成債權(quán)人實(shí)際收到的現(xiàn)金大于重組債權(quán)賬面價(jià)值的，說(shuō)明債權(quán)人原計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備多了，這時(shí)應(yīng)按照差額沖減資產(chǎn)減值損失。

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