2011《稅法二》預習：計稅依據(jù)的確定(12)

　　(二)資產的稅務處理 $lesson$

　　【教材例題】某市大華酒家系個體經(jīng)營戶，賬證比較健全，2008年12月取得營業(yè)額為120000元，購進菜、肉、蛋、面粉、大米等原料費為60000元，繳納電費、水費、房租、煤氣費等15000元，繳納其他稅費合計為6600元。當月支付給4名雇員工資共4800元，業(yè)主個人費用扣除2000元。1～11月累計應納稅所得額為55600元，1～11月累計已預繳個人所得稅為14397.5元。計算該個體業(yè)戶12月份應繳納的個人所得稅。

　　【答案】(1)12月份應納稅所得額=120000-60000-15000-6600-4800-2000=31600(元)

　　(2)全年累計應納稅所得額=55600+31600=87200(元)

　　(3)12月份應繳納個人所得稅=87200×35%-6750-14397.5=9372.5(元)

　　p160

　　【教材例題】假定某運輸個體工商戶，2009年度有關經(jīng)營情況如下：

　　1.取得勞動收入100萬元;

　　2.發(fā)生勞動成本55萬元;

　　3.發(fā)生勞動稅費3.3元;

　　4.發(fā)生業(yè)務招待費用3萬元;

　　5.3月20日購買小貨車一輛支出6萬元;

　　6.共有雇員6人，人均月工資1200元;個體戶老板每月領取工資3000元;

　　7.當年向某單位借入流動資金10萬元，支付利息費用1.2萬元，同期銀行貸款利息率為6.8%;

　　8.10月30日小貨車在運輸途中發(fā)生車禍被損壞，損失達5.2萬元，次月取得保險公司的賠款3.5萬元;

　　9.對外投資,分得股息3萬元;

　　10.通過當?shù)孛裾块T對邊遠地區(qū)捐款6萬元。

　　假定該個體工商戶2009年自行計算應繳納個人所得稅如下：

　　(1)應納稅所得額=100-55-3.3-3-6-8.64-3.6-1.2-5.2+3-6=11.06(萬元)

　　(2)應繳納個人所得稅=11.06×35%-0.675=3.196(萬元)

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分析該個體戶自行計算應納的個人所得稅是否正確?錯在何處?

　　(2)核定并計算該個體戶2009年應繳納的個人所得稅。

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個體工商戶自行計算應納的個人所得稅不正確。主要錯在：

　　(1)按規(guī)定業(yè)務招待費只能按實際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　按實際發(fā)生額計算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

　　(2)購買小貨車的費用6萬元應作固定資產處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計算扣除。

　　應扣除的折舊費用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)

　　(3)雇員工資可按實際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。

　　雇主工資費用扣除額=0.2×12=2.4(萬元)

　　(4)非金融機構的借款利息費用按同期銀行的利率計算扣除，超過部分不得扣除。

　　利息費用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)

　　(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/P>

　　小貨車損失應扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)

　　(6)對外投資分回的股息3萬元，應按股息項目單獨計算繳納個人所得稅，不能并入營運的應納稅所得稅一并計算納稅。

　　分回股息應納個人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

　　(7)對邊遠山區(qū)的捐贈在全年應納稅所得額30%以內的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

　　2.該個體工商戶2009年應繳納個人所得稅計算如下：

　　(1)應納稅所得額=勞動收入100-勞動成本55-勞動稅費3.3-業(yè)務招待費0.5-折舊費用0.875-(0.12×6×12)-雇主工資費用扣除額2.4-利息費用0.68-1.7=26.905(萬元)

　　(2)公益、救濟捐贈扣除限額=26.905×30%=8.0715(元)，實際捐贈金額6萬元小于扣除8075萬元，可按實際捐贈額6萬元扣除。

　　(3)2009年應繳納個人所得稅=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(萬元)

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