增值稅專用發(fā)票的使用和管理復(fù)習(xí)(5)

　　5.出口貨物退(免)稅的期限、地點(diǎn)和預(yù)算級(jí)次 $lesson$

　　(1)期限：企業(yè)出口貨物后，須在自報(bào)關(guān)出口之日起90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)截止之日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退(免)稅。未在規(guī)定申報(bào)期內(nèi)申報(bào)的，除另有規(guī)定者外，一律視同內(nèi)銷征稅，不再退稅。

　　(2)地點(diǎn)：按規(guī)定申報(bào)出口退(免)稅的所在地

　?、偻赓Q(mào)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，由外貿(mào)企業(yè)向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理;

　?、谏a(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)出口的貨物，報(bào)經(jīng)其主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再向其主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。

　?、蹆蓚€(gè)以上企業(yè)聯(lián)營(yíng)出口的貨物，由報(bào)關(guān)單上列明的經(jīng)營(yíng)單位向其所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理。

　　④出口企業(yè)在異地設(shè)立分公司的，總機(jī)構(gòu)有出口權(quán)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立核算的企業(yè)一律匯總到總機(jī)構(gòu)所在地辦理退(免)稅，經(jīng)過外貿(mào)部批準(zhǔn)設(shè)立的獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，且有自營(yíng)出口權(quán)，可以在分支機(jī)構(gòu)所在地辦理退(免)稅。

　　⑤其他特準(zhǔn)予以退稅的出口貨物，由企業(yè)所在地主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退稅。

　　(3)出口貨物退(免)稅的預(yù)算級(jí)次：出口退稅款的財(cái)政負(fù)擔(dān)級(jí)次。

　　(三)出口貨物退(免)稅的方式

　　(1)免、退稅??適用外貿(mào)出口企業(yè)。

　　(2)免、抵、退稅??適用生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物。

　　(3)免稅---主要適用出口免稅貨物。

　　【例題1：09年多選】根據(jù)增值稅現(xiàn)行規(guī)定，下列企業(yè)可享受出口貨物退(免)稅政策的有( )。

　　A經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)

　　B經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)的有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)

　　C外商投資企業(yè)

　　D委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)

　　E借出口經(jīng)營(yíng)權(quán)、掛靠出口貨物的企業(yè)

　　答案：ABCD

　　解析：外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持有普通發(fā)票的一般貨物以及其他企業(yè)通過借權(quán)、掛靠出口的貨物不能享受出口退(免)稅政策。

　　【例題2：05單選】按照現(xiàn)行增值稅規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，其增值稅的退(免)稅環(huán)節(jié)和方法是(　　　)。

　　A.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法

　　B.對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法

　　C.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行退稅，采取“免、抵、退”方法

　　D.對(duì)生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)分別實(shí)行退稅，采取“先征后退”方法

　　答案：C

　　解析：代理出口貨物一律在委托方退免稅，自2002年1月1日對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口貨物全面實(shí)行免抵退稅

　　【例題3：07多選】出口貨物退(免)稅的稅種包括( )

　　A資源稅 B城市維護(hù)建設(shè)稅 C增值稅 D消費(fèi)稅 E關(guān)稅

　　答案：CD

　　解析：出口貨物退(免)稅的稅種僅限于增值稅和消費(fèi)稅

　　【例題4：07多選】依據(jù)出口退(免)稅政策，一般情況下應(yīng)按“免、抵、退”方法計(jì)算退稅的有( )

　　A生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口貨物

　　B生產(chǎn)企業(yè)委托出口貨物

　　C生產(chǎn)性外商投資企業(yè)自營(yíng)出口貨物

　　D外貿(mào)企業(yè)出口收購(gòu)貨物

　　E外貿(mào)企業(yè)委托出口貨物

　　答案：ABC

　　二、出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理

　　已辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定的出口商，其認(rèn)定內(nèi)容發(fā)生變化的，須自有關(guān)管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更之日起30日內(nèi)，持相關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退(免)稅認(rèn)定變更手續(xù)。

　　對(duì)申請(qǐng)注銷認(rèn)定的出口商，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)先結(jié)清其出口貨物退(免)稅款，再按規(guī)定辦理注銷手續(xù)。

　　三、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅

　　(一)外貿(mào)企業(yè)出口退稅的基本流程

　　(二)外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅的主要單證、資料

　　1、外貿(mào)企業(yè)辦理出口退稅需提供或附送的主要原始憑證有：

　　(1)出口貨物報(bào)關(guān)單

　　(2)出口收匯核銷單或遠(yuǎn)期收匯證明

　　(3)增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))

　　2、外貿(mào)企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，必須報(bào)送下列三種申報(bào)表：

　　(1)《出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表》

　　(2)《出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表》

　　(3)《外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報(bào)表》

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