2011年注稅《財(cái)務(wù)與會計(jì)》：第十章(12)

　　三、資產(chǎn)減值損失的會計(jì)處理

　　1.資產(chǎn)減值損失的確定

　　資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值(扣除預(yù)計(jì)凈殘值)。

　　資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2.資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　【例題30】

　　(根據(jù)2005年考題改編)W公司2005年9月初增加設(shè)備一臺，該設(shè)備原值50000元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊。2007年年末，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，估計(jì)其可收回金額為16500元，首次計(jì)提減值準(zhǔn)備，并確定2008年折舊方法不變。2008年年末，W公司對該設(shè)備再次進(jìn)行檢查，估計(jì)其可收回金額為18000元，則該減值測試對W公司2008年損益的影響金額為()元。

　　A.0 B.4000 C.7000 D.11000

　　【答案】A

　　【解析】2005年折舊額=50000/5×3/12=2500元，2006、2007年折舊額=50000/5×2=20000元，2007年末固定資產(chǎn)帳面凈值=50000-2500-20000=27500元，所以，計(jì)提減值準(zhǔn)備=27500-16500=11000元。2008年折舊額=16500/(60-3-12×2)×12=6000元，2008年末固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值=50000-2500-10000×2-11000-6000=10500元，可收回金額為18000元，可見固定資產(chǎn)的價(jià)值回升了，但是按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能恢復(fù)，所以該事項(xiàng)不影響2008年的損益。

　　【例題31】

　　(2007年)

　　甲公司20×6年12月投入使用設(shè)備1臺，原值為500000元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×7年年末，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，估計(jì)其可收回金額為350000元，尚可使用年限為4年，首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確定20×8年起折舊方法改為年數(shù)總和法(凈殘值為0)。20×8年年末，對該設(shè)備再次進(jìn)行減值測試，估計(jì)其可收回金額為250000元，尚可使用年限為3年，凈殘值和折舊方法不變，則20×9年對該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的年折舊額為()元。

　　A.7200 B.105000 C.120000 D.125000

　　【答案】B

　　【解析】20×7年末固定資產(chǎn)帳面凈值=500000-500000/5=400000元，由于20×7年末可收回金額為350000元，故應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=400000-350000=50000元。20×8年應(yīng)計(jì)提的折舊=350000×4/(1+2+3+4)=140000元，20×8年末固定資產(chǎn)帳面價(jià)值=350000-140000=210000元。由于20×8年末固定資產(chǎn)可收回金額為250000元，大于固定資產(chǎn)帳面價(jià)值210000元，由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，所以20×8年固定資產(chǎn)帳面價(jià)值為210000元。20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊=210000×3(1+2+3)=105000元。

　　【例題32】

　　(2008年)20×7年6月10日，某上市公司購人一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)總計(jì)200萬元，購人后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為16萬元，按照年限平均法計(jì)提折舊。20×8年12月因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進(jìn)行減值測試，預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為110萬元，處置費(fèi)用為26萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70萬元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變，則20×9年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為( )萬元。

　　A.6.35 B.8.00 C.8.50 D.11.06

　　【答案】B

　　【解析】20×8年12月底，未確認(rèn)減值損失之前的賬面價(jià)值=200一(200—16)/10×1.5=172.4(萬元);公允價(jià)值110萬元一處置費(fèi)用為26萬元=84(萬元)，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為70萬元，兩者的較高者84萬元為可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)在剩余使用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和預(yù)計(jì)凈殘值重新計(jì)算確定折舊額。從購入時起已經(jīng)計(jì)提折舊1.5年，所以20×9年應(yīng)該計(jì)提的折舊=(84—16)/8.5=8.00(萬元)。

　　【例題33】

　　(2008年)黃河公司于20×7年8月對一條生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為1 500萬元，累計(jì)折舊為500萬元，已提減值準(zhǔn)備1 00萬元。在改造過程中被替換部分的賬面原價(jià)為300萬元，發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)500萬元，在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于20×8年1月改造完工并投入使用，經(jīng)測定預(yù)計(jì)可收回金額為1 270萬元，則改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為( )萬元。

　　A.1 070 B.1 170 C.1 200 . D.1 270

　　【答案】B

　　【解析】計(jì)入在建工程的金額為=(1 500—500—100)一(300—500×300/1 500)+500—30=1 170(萬元)，可收回金額為1 270萬元，未發(fā)生減值，故生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為1 170萬元。

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