2011年注稅《財務與會計》：第十章(10)

　　四、無形資產(chǎn)攤銷

　　無形資產(chǎn)價值的攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。

　　借：管理費用

　　貸：累計攤銷

　　【例題24】

　　(2006年)甲公司2003年3月1日以銀行存款96萬元購入一項無形資產(chǎn)，合同規(guī)定的受益年限為5年。該無形資產(chǎn)2004年年末估計可收回金額為35.15萬元、2005年年末估計可收回金額為45萬元。則甲公司2005年度應攤銷的無形資產(chǎn)金額為()萬元。

　　A.11.10

　　B.12.25

　　C.17.55

　　D.19.20

　　【答案】A

　　【解析】2004年末計提減值準備前無形資產(chǎn)的帳面價值=96-96×(10+12)/60=60.8萬元，2004年年末估計可收回金額為35.15萬元，需要計提減值準備，即2004年末無形資產(chǎn)的帳面價值為35.15萬元。2005年無形資產(chǎn)攤銷額=35.15×12/(60-22)=11.10萬元。

　　五、無形資產(chǎn)的處置

　　借：銀行存款

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得

　　【例題26】

　　(根據(jù)2005年考題改編)下列說法中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有( )。

　　A.有確定期限的無形資產(chǎn)的，應當自使用當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均分攤

　　B.生產(chǎn)車間使用的無形資產(chǎn)，如非專利技術，其每期的攤銷額應計入制造費用

　　C.出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應計入管理費用

　　D.若預計某項無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，則應當考慮計提資產(chǎn)減值損失

　　E.廣告費雖然能夠提高商標的價值，但一般不計入商標權的成本

　　【答案】BDE

　　【解析】對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應當根據(jù)與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式在使用壽命內(nèi)采用合理的方法進行攤銷，并不一定是平均攤銷，選項A不正確;出租的無形資產(chǎn)，其每期的攤銷額應計入其他業(yè)務成本進行核算，選項C不正確。

　　【例題26】

　　(根據(jù)2006年考題改編)企業(yè)發(fā)生的下列各項業(yè)務中，可能影響企業(yè)當期利潤表中營業(yè)利潤的有( )。

　　A.攤銷無形資產(chǎn)成本

　　B.取得出租無形資產(chǎn)的租金收入

　　C.研究無形資產(chǎn)發(fā)生的人員工資

　　D.計提無形資產(chǎn)減值準備

　　E.出售無形資產(chǎn)取得的凈收益

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項A可能計入“管理費用”科目，選項B應該計入“其他業(yè)務收入”科目，選項C應當計入“管理費用”科目，選項D應該計入“資產(chǎn)減值損失”科目，選項E應該計入“營業(yè)外收入”科目。按照新準則的規(guī)定，營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-管理費用-財務費用-銷售費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益。故選項E不影響營業(yè)利潤。

　　【例題27】

　　(2007年)乙公司有一項專利權，已使用2年，累計已攤銷160000元，帳面余額為450000元，累計已確認減值損失80000元?，F(xiàn)公司將其對外出售，取得轉(zhuǎn)讓收入350000元，該項業(yè)務適用營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他相關稅費。則乙公司轉(zhuǎn)讓該項專利權能使其稅前利潤增加()元。

　　A.-37500 B.42500 C.117500 D.122500

　　【答案】D

　　【解析】無形資產(chǎn)帳面價值=450000-160000-80000=210000元

　　無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收益=350000-210000-350000×5%=122500元。

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