2011年《稅收相關(guān)法律》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：刑法(18)

　　七、非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪和非法出售發(fā)票罪

　　非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票的行為。

　　非法出售發(fā)票罪，是指違反國家發(fā)票管理法規(guī)，非法出售除增值稅專用發(fā)票和可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的非值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票的行為。

　　根據(jù)國家發(fā)票管理規(guī)定，出售和管理發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，納稅人根據(jù)經(jīng)營需要可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請購買所需發(fā)票，并按規(guī)定自己使用。除稅務(wù)機(jī)關(guān)外，任何單位和個(gè)人出售自己使用的真發(fā)票的行為都是非法。

　　【提示】危害稅收征管罪各罪的最高法定刑

　　1、法定最高刑是死刑的罪名有：虛開增值稅專用發(fā)票罪或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

　　2、法定最高刑是無期徒刑的罪名有：騙取出口退稅罪、非法出售增值稅專用發(fā)票罪。

　　3、法定最高刑為7年以上有期徒刑的罪名有：非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;非法出售騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪。

　　4、法定最高刑為7年有期徒刑的罪名：偷稅罪;抗稅罪;逃避追繳欠稅罪;非法制造、出售非法制造的發(fā)票罪;非法出售發(fā)票罪。

　　5、法定最高刑為5年有期徒刑的罪名：非法購買增值稅專用發(fā)票或者是購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪。

　　【例題1】下列選項(xiàng)中，可以由單位作為犯罪主體的犯罪有(　)。

　　A、騙取出口退稅罪　　 B、抗稅罪

　　C、偷稅罪　　　　　　 D、逃避追繳欠稅罪

　　E、非法出售增值稅專用發(fā)票罪

　　答案：ACDE

　　解析：偷稅罪的主體既可以是自然人，也可以是單位。不具有納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位或個(gè)人，不能獨(dú)立構(gòu)成本罪的主體，但可以構(gòu)成本罪的共犯。抗稅罪的只能由自然人實(shí)施，單位不能成為本罪的主體。逃避追繳欠稅罪的主體既可以是單位，也可以是欠繳應(yīng)納稅款的自然人。騙取出口退稅罪既可以是納稅人，也可以是非納稅人;既可以是個(gè)人，也可以是單位，且單位不限于具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位，也包括其他單位。非法出售增值稅專用發(fā)票的主體是持有專用發(fā)票的單位和個(gè)人。

　　【例題2】在我國，以達(dá)到規(guī)定的數(shù)量或數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)作為定罪處刑的必要條件之一的犯罪包括(　)。(2007年)

　　A.購買偽造的增值稅專用發(fā)票罪

　　B.虛開增值稅專用發(fā)票罪

　　C.逃避追繳欠稅罪

　　D.抗稅罪

　　E.偷稅罪

　　答案：ACE

　　解析：本題考核點(diǎn)是刑法中的起刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)。選項(xiàng)BD屬行為犯。ACE屬結(jié)果犯，均以達(dá)到規(guī)定的數(shù)量或數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)作為定罪處刑的必要條件之一。

　　【例題3】根據(jù)《刑法》的規(guī)定，(　)的犯罪主體屬于特殊犯罪主體。(2008年)

　　A.騙取出口退稅罪　　　B.抗稅罪

　　C.偷稅罪　　　　　　　D.逃避追繳欠稅罪

　　E.非法購買增值稅專用發(fā)票罪

　　答案：BCD

　　解析：本題考核涉稅犯罪的主體。偷稅罪主體是特殊主體，必須是納稅人或扣繳義務(wù)人?？苟愖锏闹黧w是特殊主體，即必須是納稅人或者扣繳義務(wù)人。逃避追繳欠稅罪的主體是特殊主體，即必須是欠繳應(yīng)納稅款的納稅人。

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