2011年《稅務(wù)代理實務(wù)》：第七章節(jié)(11)

　　第三節(jié)　營業(yè)稅納稅申報代理實務(wù)

　　一、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算方法

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　(一)交通運輸業(yè)

　　運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外其載運的旅客或貨物改由其他運輸企業(yè)承運的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

　　運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額，即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為營業(yè)額。

　　(二)建筑安裝業(yè)

　　建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　　凡所安裝的設(shè)備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價款在內(nèi)。

　　(三)金融保險業(yè)

　　1.一般貸款業(yè)務(wù)

　　一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息和罰款)。

　　2.外匯轉(zhuǎn)貸

　　(1)中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。

　　(2)其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。上級行核定的借款利息支出額與實際支出額不符的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補。

　　3.融資租賃

　　以其向承租者收取的全部價款和價外費用(包括殘值)減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。計算方法為：

　　4.金融商品轉(zhuǎn)讓

　　金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一會計年度。金融商品的買入價，可以選定按加權(quán)平均法或移動平均法核算，選定后一年內(nèi)不得變更。

　　注意關(guān)鍵字：

　　(1)四大類;

　　(2)同一大類，同一年度可以調(diào)節(jié)正負差;不同大類，同一類不同年度的，不能調(diào)節(jié)正負差。

　　營業(yè)額的計算：賣出價—買入價。

　　注意：買入價中不含交易過程中支付的費用和稅金;賣出價中，不扣除賣出過程中支付的費用和稅金。(簡單說，就是買入時不含，賣出時不扣。)

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