2011《稅法一》預(yù)習(xí)：出口貨物退（免）稅(4)

　　三、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記管理

　　(二)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅相關(guān)政策規(guī)定

　　(三)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅的計(jì)算(掌握)

　　1、不考慮免稅購進(jìn)原材料

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額

　　若當(dāng)期應(yīng)納稅額<0，則當(dāng)期期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值

　　(3)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率

　　(4)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

　　如當(dāng)期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　留抵下期的稅額為0

　　如當(dāng)期末留抵稅額 >當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=0

　　留抵下期的稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

　　【教材例2-19】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為l3%。2002年3月購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額l00萬元，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。

　　試計(jì)算該企業(yè)本期免、抵、退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額。

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬元)

　　出口貨物免、抵、退稅額=200×13%=26(萬元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額l2萬元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額l2萬元。

　　當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬元)

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