2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：第九章(14)

　　【例題22】

　　(根據(jù)2005年試題改編)長城公司為上市公司，是增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算。期末原材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，每月月末按原材料品種計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　20×3年12月31日，該公司部分原材料情況如下表：

　　該公司20×4年1月份和2月份有關(guān)甲材料和乙材料收發(fā)的資料如下：

　　(1)1月10日購入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為200000元，增值稅率為17%，另需支付外地運(yùn)費(fèi)8000元，裝卸費(fèi)1560元。按照稅法有關(guān)規(guī)定，支付的外地運(yùn)費(fèi)可按7%的扣除率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付;該批材料的計(jì)劃成本為210000元，材料已驗(yàn)收入庫。

　　(2)1月份領(lǐng)用甲材料的計(jì)劃成本為200000元，其中：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用150000元，基本生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用20000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用20000元，公司管理部門領(lǐng)用1000元，在建工程領(lǐng)用9000元。

　　(3)1月份乙材料沒有發(fā)生收、發(fā)、領(lǐng)用業(yè)務(wù)。

　　(4)1月31日，甲材料和乙材料的可變現(xiàn)凈值分別為89136元和120000元。

　　(5)2月1日，與華山公司簽訂協(xié)議，長城公司以庫存甲材料的50%償還所欠華山公司的全部債務(wù)，債務(wù)帳面價(jià)值為60000元，假定甲材料的計(jì)稅價(jià)格等于其帳面價(jià)值。

　　(6)2月2日，長城公司用全部庫存乙材料從黃河公司換入設(shè)備一臺(tái)，并用銀行存款支付補(bǔ)價(jià)5000元，乙材料的計(jì)稅價(jià)格為120000元。黃河公司換出設(shè)備的帳面原價(jià)為300000元，已提折舊150000元，已提減值準(zhǔn)備10000元，該設(shè)備的公允價(jià)值為125000元，換入乙材料仍作為材料使用。不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

　　要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：

　　(1)20×4年1月10日，長城公司購入甲材料的會(huì)計(jì)分錄是()。

　　A.借：材料采購——甲材料 209000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34560

　　貸：銀行存款 243560

　　B.借：材料采購——甲材料 200000

　　管理費(fèi)用 9560

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

　　貸：銀行存款 243560

　　C.借：原材料——甲材料 209000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000

　　貸：銀行存款 243560

　　D.借：原材料——甲材料 200000

　　管理費(fèi)用 9560

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000

　　貸：銀行存款 243560

　　【答案】A

　　【解析】購入原材料支付外地運(yùn)費(fèi)扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅之后計(jì)入材料成本，支付的裝卸費(fèi)應(yīng)該計(jì)入材料成本。

　　(2)長城公司材料成本差異率按材料品種計(jì)算，20×4年1月份甲材料的成本差異率為()。(超支為正，節(jié)約為負(fù))

　　A.-2.45% B.1.23% C.1.29% D.2.50%

　　【答案】C

　　【解析】甲材料的成本差異=[(105000-100000)+(200000+8000×93%+1560-210000)]/(100000+210000)×100%=1.29%

　　(3)20×4年1月31日，長城公司對(duì)甲、乙兩種材料應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備的數(shù)額合計(jì)為()元。

　　A.1284 B.5184 C.51000 D.52284

　　【答案】A

　　【解析】12月末甲材料的實(shí)際成本=105000+209000-200000×(1+1.29%)=111420元，甲材料期末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=111420-89136(105000-84000)=1284元，1月份乙材料沒有發(fā)生收、發(fā)、領(lǐng)用業(yè)務(wù)，可變現(xiàn)凈值和20×3年12月31日的相比沒有變化，所以不用補(bǔ)提乙材料的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(4)20×4年2月2日，長城公司換入設(shè)備的入帳價(jià)值為()元，假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　A.125000 B.130000 C.145400 D.150400

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)判斷條件：支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))=5000/(120000+5000)×100%=4%，為非貨幣性資產(chǎn)交換。換入設(shè)備的入帳價(jià)值=120000+5000+120000×17%=145400元。

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