2011年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：第九章(2)

更新時(shí)間：2010-12-03 09:16:05 來源：|0

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　　2. 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　關(guān)注：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　重點(diǎn)----具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換

　　1.歸納如何認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換：

項(xiàng)目	內(nèi)容
資產(chǎn)分類	貨幣性資產(chǎn)	貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。
	非貨幣性資產(chǎn)	非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等
非貨幣性資產(chǎn)交換的定義	非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。
非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定	非貨幣性資產(chǎn)交換可以包括少量補(bǔ)價(jià)，即如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于25%，應(yīng)作為非貨幣性資產(chǎn)交換。判斷公式是：補(bǔ)價(jià)所占比重=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜25% 或：=支付補(bǔ)價(jià)/（支付補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值）＜25% 整個(gè)資產(chǎn)交換金額即為在整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換中最大的公允價(jià)值。

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　(1)商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換----按照公允價(jià)值入賬

　　發(fā)生補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　?、僦Ц堆a(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　②收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照賬面價(jià)值入賬，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

　　【例題3】

　　甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元，公允價(jià)值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元，公允價(jià)值為110萬元。甲公司另支付運(yùn)費(fèi)1萬元(假設(shè)運(yùn)費(fèi)不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運(yùn)費(fèi)，無抵扣) 1

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：庫(kù)存商品 120

　　【例題4】

　　(根據(jù)2006年考題改編)某公司為增值稅一般納稅人，以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品換入原材料一批，支付補(bǔ)價(jià)5萬元。該批產(chǎn)成品帳面成本為26萬元，不含稅售價(jià)為20萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元;收到原材料的不含稅售價(jià)為24萬元。假設(shè)產(chǎn)成品和原材料使用增值稅稅率均為17%，交換過程中雙方均按規(guī)定開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他稅費(fèi)。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。則該公司換入原材料的入帳價(jià)值為()萬元。

　　A.20.32 B.21.92 C.22.60 D.25.32

　　【答案】D

　　【解析】根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)：支付的補(bǔ)價(jià)/(換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià))=5/(26-5+5)×100%=19.23%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。因不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，故換入原材料的入帳價(jià)值應(yīng)該按照換出產(chǎn)品的帳面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)，同時(shí)考慮增值稅的影響來確定，換出產(chǎn)成品視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，換入原材料視同購(gòu)入計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。原材料的入帳價(jià)值=26-5+20×17%+5-24×17%=25.32萬元。

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