2011《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：應(yīng)納稅額的計(jì)算(3)

　　3、已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生用途改變的稅務(wù)處理

　　(1)已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)將購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【應(yīng)用舉例】某生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票上注明價(jià)款50000元，已入庫(kù)，支付運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)總計(jì)600元，運(yùn)輸貨票上注明運(yùn)費(fèi)400元、建設(shè)基金100元，保險(xiǎn)費(fèi)60元、裝卸費(fèi)40元，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)一臺(tái)，價(jià)款100000元，支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元，其中運(yùn)輸費(fèi)800元，裝卸費(fèi)200元。(假設(shè)采用生產(chǎn)型增值稅)，若上述原材料購(gòu)進(jìn)后20%用于在建工程，則：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=【50000×17%+(400+100)×7%】×20%=7107元

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上年購(gòu)進(jìn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的紙張因管理不善，被水浸泡發(fā)生霉?fàn)€，無(wú)法銷售，按賬面成本25萬(wàn)元計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出;因市場(chǎng)價(jià)格下調(diào)，VCD光盤賬面價(jià)值減少了8.4萬(wàn)元。

　　市場(chǎng)價(jià)格調(diào)整導(dǎo)致價(jià)值量減少，不屬于非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　非正常損失紙張的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=25×17%=4.25萬(wàn)元

　　【應(yīng)用舉例】一般納稅人在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品(非煙葉)已經(jīng)變質(zhì)，該批農(nóng)產(chǎn)品成本是8700元。則該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少?

　　該批農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%

　　買價(jià)-買價(jià)×13%=8700元

　　所以：

　　買價(jià)=8700÷(1-13%)=10000元

　　農(nóng)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×13%=1300元

　　(2)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題??見(jiàn)教材101頁(yè)(9)

　　納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　公式分解：

　　①當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、诋?dāng)月不能準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))

　　【應(yīng)用舉例】某企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元，其中外購(gòu)貨物及運(yùn)費(fèi)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是190萬(wàn)元(用于免稅項(xiàng)目的為70萬(wàn)元，用于應(yīng)稅項(xiàng)目的為120萬(wàn)元)，其余10萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)的是外購(gòu)的水電費(fèi)，且無(wú)法在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目之間進(jìn)行區(qū)分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅貨物的銷售額是1200萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目的銷售額為800萬(wàn)元，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )萬(wàn)元

　　A 10 B 74 C 70 D 59

　　答案：

　　解析：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目及非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額)×(當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)/當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì))+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　=(200-190)×【800/(800+1200)】+70

　　=74萬(wàn)元

    2011注冊(cè)稅務(wù)師網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

    2010年注冊(cè)稅務(wù)師成績(jī)查詢匯總     

    2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師輔導(dǎo)優(yōu)惠套餐  轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com