2011《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：應(yīng)納稅額的計(jì)算(1)

　　一、一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算

　　應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(一)計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間界定

　　1、銷項(xiàng)稅額的時(shí)間界定???不得滯后

　　具體見教材134頁，如下：

　　自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天;進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天;對于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的界定??不得提前

　　(1)防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票必須自該發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期的不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)增值稅一般納稅人取得的2003年10月31日以后開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，超過90天的不予抵扣。

　　(4)增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(二)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

　　稅法規(guī)定：一般納稅人因銷貨退回和折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

　　(三)扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

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