2011年注稅《財務與會計》：第八章(4)

　　二、應收賬款的核算

　　1.商業(yè)折扣----為了促銷

　　存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。

　　2.現(xiàn)金折扣----為及早收回賒銷款

　　總價法下，應收賬款入賬應按未扣除現(xiàn)金折扣前的金額入帳，并按未扣除現(xiàn)金折扣的不含稅銷售額計算銷項稅額，銷售方在折扣期內(nèi)給予客戶的現(xiàn)金折扣作為財務費用處理。

　　(1)賒銷時

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)折扣期內(nèi)，收回賒銷款

　　借：銀行存款

　　財務費用(現(xiàn)金折扣)

　　貸：應收賬款

　　【例題5】

　　(2005年)東方公司2005年3月10日賒購一批商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款總額為400000元，增值稅稅額為68000元，同時享受的現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、n/30。若該公司于2005年3月25日付清全部款項，則實際支付的金額為()元。

　　A.463320

　　B.464000

　　C.467320

　　D.468000

　　【答案】A

　　【解析】現(xiàn)金折扣是對應收帳款進行折扣，題目中沒有說不考慮增值稅，則按照含增值稅的價款來計算。實際支付的金額=(400000+68000)×(1-1%)=463320元。

　　三、應收款項減值的核算

　　(一)減值的判斷

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　備抵法核算設置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應收款項備抵科目。

　　(2)賬務處理

　?、偬崛蕚浣饡r

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　②以準備金彌補壞賬損失時

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　?、垡艳D(zhuǎn)銷的壞賬又收回時

　　借：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　?、芷谀┤粲嬎愠鰬嬏岬膲馁~準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　?、萜谀┤粲嬎愠鰬嬏岬膲馁~準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　④⑤調(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。

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