2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：第六章節(jié)(8)

　　(二)生產(chǎn)階段

　　1.有用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。(購進(jìn)貨物或應(yīng)勞務(wù)改變用途的賬務(wù)處理)

　　[例6-10]A企業(yè)2006年1月將2005年12月外購的乙材料10噸，轉(zhuǎn)用于企業(yè)的在建工程，按企業(yè)材料成本計(jì)算方法確定，該材料實(shí)際成本為52000元，適用增值稅稅率為17%。

　　則A企業(yè)正確會(huì)計(jì)處理為：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=52000×17%=8840(元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60840

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　52000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　8840

　　2.非正常損失的外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理。

　　(1)取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值×適用稅率

　　(2)取得農(nóng)產(chǎn)品抵扣憑證的外購貨物的非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=損失貨物的賬面價(jià)值÷(1-扣除率)×扣除率

　　(3)在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失：

　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=賬面價(jià)值×在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗費(fèi)材料在在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的比重×適用稅率

　　帳務(wù)處理：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　(三)銷售階段

　　1.一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　[例6-12]A企業(yè)本月對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，應(yīng)收取款項(xiàng)1049600元，其中：價(jià)款880000元，稅金149600元，代墊運(yùn)輸費(fèi)20000元。則正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　1049600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　880000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　149600

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20000

　　將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，也要按照正常的銷售處理作銷售收入。

　　[例6-13]A企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分配利潤，產(chǎn)品的成本為500000元，不含稅銷售價(jià)格為800000元，該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。則該企業(yè)正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　計(jì)算銷項(xiàng)稅額=800000×17%=136000(元)

　　借：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　136000

　　借：利潤分配—應(yīng)付利潤　　　　　　　　936000

　　貸：應(yīng)付利潤　　　　　　　　　　　　　936000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　500000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　500000

　　2.出口貨物的賬務(wù)處理

　　出口適用零稅率的貨物，不計(jì)算銷售收入應(yīng)繳納的增值稅。

　　3.視同銷售行為的賬務(wù)處理

　　(1)企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　(2)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　(3)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　(4)企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)繳增值稅，借記“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

　　例題：某食品廠將自產(chǎn)糕點(diǎn)用于職工集體福利，成本價(jià)8000元，不含稅售價(jià)10000元，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

　　4.帶包裝銷售貨物的賬務(wù)處理

　　單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的賬務(wù)處理

　　[例6-15]A企業(yè)本月銷售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為每個(gè)10元，款項(xiàng)尚未收到。則正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　68500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　50000

　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　8547

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　9953

　　逾期押金的賬務(wù)處理：

　　[例6-16]A企業(yè)本月清理出租出借包裝物，將某單位逾期未退還包裝物押金2000元予以沒收。按照有關(guān)規(guī)定，對(duì)于出租、出借包裝物收取的押金，因逾期未收回包裝物而沒收的部分，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，企業(yè)收取押金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目;因逾期未收回包裝物而沒收押金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。正確的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1709.40

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　290.60

　　5.小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

　　貸：銀行存款

　　(四)一般納稅企業(yè)應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

　　貸：銀行存款

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