2011年《稅務代理實務》：第四章節(jié)(2)

主要問題

具　體　規(guī)　定

納稅人

的認定

①從事貨物運輸?shù)某邪恕⒊凶馊?、掛靠人和個體運輸戶不得認定為自開票納稅人

②鐵路、管道、國際海洋運輸業(yè)務，裝卸搬運以及公路、內(nèi)河客運業(yè)務的納稅人不需要進行自開票納稅人資格認定

關于辦理稅務登記前發(fā)生的貨物運輸勞務征稅問題

①領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務登記手續(xù)的，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務，主管地方稅務局可為其代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

②30日內(nèi)未辦理稅務登記的，主管地方稅務局按規(guī)定進行處理，在補辦稅務登記手續(xù)后，自領取營業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務登記證期間提供的貨運勞務可為其代開發(fā)票

③凡發(fā)現(xiàn)代開票納稅人未辦理稅務登記、符合稅務登記條件的，必須依法辦理稅務登記。

關于貨運發(fā)票開具問題

①代開票納稅人管理的所有單位和個人，凡按規(guī)定應當征收營業(yè)稅，在代開貨物運輸發(fā)票時按開票金額3%征收營業(yè)稅，按營業(yè)稅款的7%預征城建稅、3%征收教育附加費，同時按開票金額33%預征所得稅，年終時進行清算。

②不需辦理工商稅務登記的單位和個人，在單位機構所在地或個人車籍地由代開票單位代開貨物運輸業(yè)發(fā)票。

關于稅款核定征收問題

①對代開票納稅人實行定期定額征收方法

②單位和個人自備車輛偶爾對外提供貨運勞務的，代開票時對其按次征稅

③定期定額征收時，為避免發(fā)生重復征稅，可采取以下征收方法：

a、 代開票時按規(guī)定征收營業(yè)稅、所得稅及附加

b、 代開票納稅人采取按月還是按季結算，由省級地方稅務局確定

c、 完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門

關于貨運發(fā)票的抵扣問題

①增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售應稅勞務所取得的自開票或代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予抵扣進項稅額。

②增值稅一般納稅人取得稅務機關認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準予計算抵扣進項稅額。

③發(fā)票可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個納稅申報期結束以前申報抵扣

④2004.3.1以后取得的貨運發(fā)票，必須按要求填寫全部內(nèi)容，否則不予抵扣

⑤取得的聯(lián)運發(fā)票應當逐票填寫在增值稅運費發(fā)票抵扣清單的“聯(lián)運”欄次內(nèi)

⑥取得的內(nèi)海及近海貨運發(fā)票，可暫填寫在抵扣清單的內(nèi)河運輸欄內(nèi)