2011年注稅《財務(wù)與會計》輔導(dǎo)：第九章(2)

　　2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　(1)具有商業(yè)實質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照公允價值入賬

　　發(fā)生補(bǔ)價的會計處理

　?、僦Ц堆a(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　②收到補(bǔ)價

　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補(bǔ)價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

　　【例題2】

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設(shè)運費不抵扣增值稅)。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務(wù)處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 110

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100

　　存貨跌價準(zhǔn)備 20

　　貸：庫存商品 120

　　【例題3】

　　(2009年)一項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)應(yīng)當(dāng)滿足的條件有()。

　　A.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　B.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在時間方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　C.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值顯著不同

　　E.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的終值顯著不同

　　【答案】ABCD

　　(2)不具有商業(yè)實質(zhì)非貨幣性資產(chǎn)交換----按照賬面價值入賬，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

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