2011年注稅《稅法二》輔導(dǎo)：申報和繳納(4)

　　一、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及納稅人

　　個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)

　　二、稅率

　　凡實行查賬征稅辦法的，其稅率比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收。

　　三、查賬征收應(yīng)納個人所得稅的計算

　　個人獨資和合伙企業(yè)(以下簡稱企業(yè))的應(yīng)納稅所得額，等于每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額。

　　(一)收入總額

　　收入總額是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入。

　　(二)扣除項目

　　扣除項目比照《個體工商戶個人所得稅計稅(試行)》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本規(guī)定執(zhí)行：

　　1.投資者每月固定扣除費用2000元(從2008年3月1日起);但投資者工資不得扣除。

　　投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，其費用扣除標準由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。

　　2.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。

　　3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)。

　　4到8變化按照企業(yè)所得稅變化

　　4.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。

　　5.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。

　　6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　8.計提的各種準備金不得扣除。

　　9.企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來。

　　10.投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法。

　　應(yīng)納稅額的具體計算方法為：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。

　　計算公式如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)

　　(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得÷∑各個企業(yè)的經(jīng)營所得

　　(4)本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額

　　例，某個人王某開辦汽配企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額3萬，另開辦餐飲企業(yè)，取得應(yīng)納稅所得額7萬。計算個人所得稅時應(yīng)把兩處的應(yīng)納稅所得額相加，以10萬確認稅率和速算扣除數(shù)。計算出應(yīng)繳納的所得稅總數(shù)。個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

　　個人所得稅=10×35%-0.675=2.825(萬元)=28,250(元)。

　　汽配企業(yè)個人所得稅=28,250×30%=8,475(元)

　　餐飲企業(yè)個人所得稅=28,250×70%=19,775(元)

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