2011年注稅《財務(wù)與會計》輔導(dǎo)：第七章(6)

　　三.會計信息質(zhì)量要求中的可比性、實質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎性

　　實質(zhì)重于形式(重要)

　　實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行會計確認(rèn)、計量和報告，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況。

　　如：融資租賃，售后回購。

　　【例題9】

　　(2008年)下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理，體現(xiàn)了“實質(zhì)重于形式”這一會計信息質(zhì)量要求的有( )。

　　A.以預(yù)付貨款采購原材料

　　B.具有融資性質(zhì)的分期付款購入固定資產(chǎn)

　　c.融資租人固定資產(chǎn)

　　D.售后回購方式銷售商品

　　E.對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項B，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)按各期付款額的現(xiàn)值之和確定，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;選項C，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)進行核算，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式 的要求;選項D，售后回購方式銷售商品一般來講是一種融資活動，不確認(rèn)商品銷售收入，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;選項E，新準(zhǔn)則規(guī)定對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算而不采用權(quán)益法核算，考慮的是母公司實際“控制”這種母子關(guān)系的實質(zhì)，故也體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求。

　　謹(jǐn)慎性(重要)

　　謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。

　　但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的。

　　【例題10·多選題】

　　下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹(jǐn)慎性要求的有( )。

　　A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

　　C.對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備

　　D.將長期借款利息予以資本化

　　【答案】BC

　　【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實質(zhì)重于形式要求;將長期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性要求。

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