2011年《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》：注冊(cè)稅務(wù)師概述(1)

更新時(shí)間：2010-07-22 10:07:07 來(lái)源：|0

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　　第一節(jié)　發(fā)票領(lǐng)購(gòu)代理實(shí)務(wù)

　　增值稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)到國(guó)稅局辦理，營(yíng)業(yè)稅納稅人發(fā)票領(lǐng)購(gòu)到地稅局辦理。如果一個(gè)企業(yè)以增值稅為主并兼有營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，就應(yīng)該分別到國(guó)稅和地稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　發(fā)票主要是按行業(yè)特點(diǎn)和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分類(lèi)，每種發(fā)票都有特定的使用范圍。

　　一.發(fā)票種類(lèi)

　　(一)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

　　一般納稅人如有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　1、會(huì)計(jì)核算不健全，即不能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額者。

　　2、不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供有關(guān)增值稅計(jì)稅資料者。

　　3、有以下行為經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正者：

　　(1)私自印制專(zhuān)用發(fā)票;

　　(2)向個(gè)人或稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位取得專(zhuān)用發(fā)票;

　　(3)借用他人專(zhuān)用發(fā)票;

　　(4)為他人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票;

　　(5)未按規(guī)定的要求開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票;

　　(6)未按規(guī)定保管專(zhuān)用發(fā)票;

　　(7)未按規(guī)定申報(bào)專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)、用、存情況;

　　(8)未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

　　4、銷(xiāo)售的貨物全部屬于免稅項(xiàng)目者。

　　5、從1995年7月1日起，一般納稅人經(jīng)營(yíng)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用的部分)、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車(chē)、汽車(chē)、輪船、鍋爐等大型機(jī)械電子設(shè)備，凡直接銷(xiāo)售給使用單位的，不再開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，而改用普通發(fā)票。

　　注意：前者不分銷(xiāo)售對(duì)象，后者銷(xiāo)售對(duì)象為使用單位。

　　(二).普通發(fā)票的使用

　　普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票組成，前者適用于某個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，后者僅適用于某一經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，可以說(shuō)是在行業(yè)發(fā)票劃分的基礎(chǔ)上再細(xì)分。

　　1、增值稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)材料銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)企業(yè)加工產(chǎn)品統(tǒng)一發(fā)票、工業(yè)加工修理統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商業(yè)批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、農(nóng)林牧水產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)項(xiàng)修理專(zhuān)用發(fā)票、電業(yè)局電力銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票、自來(lái)水公司水銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票、公共事業(yè)聯(lián)合收費(fèi)處繳費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票等。

　　2、營(yíng)業(yè)稅納稅人使用的普通發(fā)票。

　　建筑安裝企業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、旅店業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、飲食業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、廣告業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、社會(huì)服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、代理購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)統(tǒng)一發(fā)票、商品房銷(xiāo)售專(zhuān)用發(fā)票、社會(huì)辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)收費(fèi)統(tǒng)一發(fā)票、產(chǎn)權(quán)交易專(zhuān)用發(fā)票、房屋出租專(zhuān)用發(fā)票、全國(guó)聯(lián)運(yùn)行業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、水路貨運(yùn)結(jié)算發(fā)票、臨時(shí)經(jīng)營(yíng)發(fā)票等。

　　3、貨物運(yùn)輸發(fā)票

主要問(wèn)題	具　體　規(guī)　定
納稅人的認(rèn)定	①?gòu)氖仑浳镞\(yùn)輸?shù)某邪?、承租人、掛靠人和個(gè)體運(yùn)輸戶(hù)不得認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人 ②鐵路、管道、國(guó)際海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，裝卸搬運(yùn)以及公路、內(nèi)河客運(yùn)業(yè)務(wù)的納稅人不需要進(jìn)行自開(kāi)票納稅人資格認(rèn)定
關(guān)于辦理稅務(wù)登記前發(fā)生的貨物運(yùn)輸勞務(wù)征稅問(wèn)題	①領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記手續(xù)的，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運(yùn)勞務(wù)，主管地方稅務(wù)局可為其代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 ②30日內(nèi)未辦理稅務(wù)登記的，主管地方稅務(wù)局按規(guī)定進(jìn)行處理，在補(bǔ)辦稅務(wù)登記手續(xù)后，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日至取得稅務(wù)登記證期間提供的貨運(yùn)勞務(wù)可為其代開(kāi)發(fā)票 ③凡發(fā)現(xiàn)代開(kāi)票納稅人未辦理稅務(wù)登記、符合稅務(wù)登記條件的，必須依法辦理稅務(wù)登記。
關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題	①代開(kāi)票納稅人管理的所有單位和個(gè)人，凡按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，在代開(kāi)貨物運(yùn)輸發(fā)票時(shí)按開(kāi)票金額3%征收營(yíng)業(yè)稅，按營(yíng)業(yè)稅款的7%預(yù)征城建稅、3%征收教育附加費(fèi)，同時(shí)按開(kāi)票金額33%預(yù)征所得稅，年終時(shí)進(jìn)行清算。 ②不需辦理工商稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，在單位機(jī)構(gòu)所在地或個(gè)人車(chē)籍地由代開(kāi)票單位代開(kāi)貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。
關(guān)于稅款核定征收問(wèn)題	①對(duì)代開(kāi)票納稅人實(shí)行定期定額征收方法 ②單位和個(gè)人自備車(chē)輛偶爾對(duì)外提供貨運(yùn)勞務(wù)的，代開(kāi)票時(shí)對(duì)其按次征稅 ③定期定額征收時(shí)，為避免發(fā)生重復(fù)征稅，可采取以下征收方法： a、代開(kāi)票時(shí)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、所得稅及附加 b、代開(kāi)票納稅人采取按月還是按季結(jié)算，由省級(jí)地方稅務(wù)局確定 c、完稅憑證上注明的稅款大于定額稅款的，不再繳納定額稅款；完稅憑證上注明的稅款小于定額的，則補(bǔ)繳完稅憑證上注明的稅款與定額稅款差額部門(mén)
關(guān)于貨運(yùn)發(fā)票的抵扣問(wèn)題	①增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)所取得的自開(kāi)票或代開(kāi)票納稅人開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ②增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③發(fā)票可以在自發(fā)票開(kāi)具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣 ④2004.3.1以后取得的貨運(yùn)發(fā)票，必須按要求填寫(xiě)全部?jī)?nèi)容，否則不予抵扣 ⑤取得的聯(lián)運(yùn)發(fā)票應(yīng)當(dāng)逐票填寫(xiě)在增值稅運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣清單的“聯(lián)運(yùn)”欄次內(nèi) ⑥取得的內(nèi)海及近海貨運(yùn)發(fā)票，可暫填寫(xiě)在抵扣清單的內(nèi)河運(yùn)輸欄內(nèi)