2011注冊稅務師《稅法一》輔導：增值稅(1)

　　第一節(jié)　增值稅概述

　　本節(jié)大綱要求：

　　(一)了解增值稅的概念

　　(二)熟悉增值稅的類型

　　(三)熟悉增值稅的性質和原理

　　(四)了解增值稅與其他流轉稅的配合

　　(四)熟悉增值稅的計稅方法

　　(五)了解增值稅的特點和優(yōu)點

　　(六)了解我國增值稅制度的建立和發(fā)展

　　本節(jié)具體內容：

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是對單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

　　從定義中可看出增值稅的課稅對象是增值額，而增值額包括理論增值額和法定增值額。

　　(一)理論增值額

　　理論增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的(V+M)部分，在我國相當于凈產(chǎn)值或國民收入部分。

　　(二)法定增值額??各國政府根據(jù)各自國情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。

　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的主要原因是各國在規(guī)定扣除范圍時，對外購固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

　　(三)各國都是根據(jù)法定增值稅計算增值稅。

　　增值稅一般不直接以增值額作為計稅依據(jù)而是采用從銷售總額計算的應納稅款中扣除外購項目的已納稅款的間接計稅方法。

　　【應用舉例】從理論上說，作為增值稅課稅對象的增值額是指( )

　　A v+m B v C m D c+v+m

　　答案：A

　　二、增值稅的類型

　　增值稅對外購固定資產(chǎn)的處理方式不同可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。

　　(一)生產(chǎn)型增值稅

　　1.計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)價款

　　2.法定增值額相當于當期工資、利息、租金、利潤的理論增值額和折舊額之和，所以

　　法定增值額>理論增值額

　　3、優(yōu)缺點：

　　優(yōu)點：保證財政收入

　　缺點：對固定資產(chǎn)存在重復征稅，不利于鼓勵投資

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