2011年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》輔導(dǎo)：第一章(15)

　　【答案】分析處理如下：

　　1.該個(gè)體工商戶自行計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅不正確。主要錯(cuò)在：

　　(1)按規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰。

　　按實(shí)際發(fā)生額計(jì)算扣除額=3×60%=1.8(萬元);按收入計(jì)算扣除限額=100×5‰=0.5(萬元);按規(guī)定只能扣除0.5萬元。

　　(2)購買小貨車的費(fèi)用6萬元應(yīng)作固定資產(chǎn)處理，不能直接扣除。本題中可按4年年限折舊(不考慮殘值)計(jì)算扣除。

　　應(yīng)扣除的折舊費(fèi)用=6÷4÷12×7=0.875(萬元)

　　(3)雇員工資可按實(shí)際數(shù)扣除，但雇主工資每月只能扣除2000元，超過部分不得扣除。

　　雇主工資費(fèi)用扣除額=0.2×12=2.4(萬元)

　　(4)非金融機(jī)構(gòu)的借款利息費(fèi)用按同期銀行的利率計(jì)算扣除，超過部分不得扣除。

　　利息費(fèi)用扣除限額=10×6.8%=0.68(萬元)

　　(5)小貨車損失有賠償?shù)牟糠植荒芸鄢?/p>

　　小貨車損失應(yīng)扣除額=5.2-3.5=1.7(萬元)

　　(6)對(duì)外投資分回的股息3萬元，應(yīng)按股息項(xiàng)目單獨(dú)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不能并入營運(yùn)的應(yīng)納稅所得稅一并計(jì)算納稅。

　　分回股息應(yīng)納個(gè)人所得稅=3×20%=0.6(萬元)

　　(7)對(duì)邊遠(yuǎn)山區(qū)的捐贈(zèng)在全年應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分可以扣除，超過部分不得扣除。

　　2.該個(gè)體工商戶2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

　　(1)應(yīng)納稅所得額=勞動(dòng)收入100-勞動(dòng)成本55-勞動(dòng)稅費(fèi)3.3-業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.5-折舊費(fèi)用0.875-(0.12×6×12)-雇主工資費(fèi)用扣除額2.4-利息費(fèi)用0.68-1.7=26.905(萬元)

　　(2)公益、救濟(jì)捐贈(zèng)扣除限額=26.905×30%=8.0715(元)，實(shí)際捐贈(zèng)金額6萬元小于扣除8075萬元，可按實(shí)際捐贈(zèng)額6萬元扣除。

　　(3)2009年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(26.905-6)×35%-0.675+0.6=7.24175(萬元)

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