2011年注冊稅務(wù)師《稅法二》輔導(dǎo)：第一章(12)

　　3.個人取得全年一次性獎金等應(yīng)納個人所得稅的計算

　　(1)先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　(2)將雇員個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

　?、俟蛦T當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例：中國公民李某2008年l～12月份每月工資4100元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎金15000元。李某2008年應(yīng)繳納個人所得稅是多少(　)元。

　　A.2505

　　B.2905

　　C.2200

　　D. 2875

　　【答案】D

　　【解析】各月工資應(yīng)納稅額合計=[(4100-1600)×15%-125]×2+[(4100-2000)×15%-125]×10=500+1900=2400(元)

　　15000÷12=1250(元)，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25，

　　全年一次獎金應(yīng)納稅額=15000×10%-25=1475(元)

　　合計應(yīng)納稅額=2400+1475=2875(元)

　?、诠蛦T當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　【教材例題】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領(lǐng)取年終資金(兌現(xiàn)的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應(yīng)繳納的個人所得稅(速算扣除數(shù)見表2-2)。

　　【答案】(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：

　　按12個月分?jǐn)偤?，每月的獎?[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據(jù)工資、薪金所得九級超額累進(jìn)稅率的規(guī)定，適用的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元。

　　(2)應(yīng)繳納個人所得稅為：

　　應(yīng)納稅額=(獎金收入-當(dāng)月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數(shù)

　　=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

　　=18000×10%-5

　　=1775(元)

　　(3)一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

　　(4)實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。補充：單位低價向職工售房，職工少支付的差額也是按照全年一次性獎金的辦法納稅。

　　(5)雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

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