2011年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》輔導(dǎo)：第一章(9)

　　超額累進(jìn)稅率

　　含義：分別以課稅對(duì)象數(shù)額超過前級(jí)的部分為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅的累進(jìn)率

　　特點(diǎn)：計(jì)算方法比較復(fù)雜

　　累進(jìn)幅度比較緩和

　　邊際稅率和平均稅率不一致，稅收負(fù)擔(dān)的透明度較差

　　為了簡(jiǎn)化計(jì)算，引用“速算扣除數(shù)”

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額

　　通常“速算扣除數(shù)”事先計(jì)算出來，附在稅率表中。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　例：

　　勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率如下表：

　　某人一次納稅所得為60000元，計(jì)算應(yīng)納稅額

　　1、全額累進(jìn)稅率下：

　　應(yīng)納稅額=60000×40%=24000元

　　2、超額累進(jìn)稅率下：

　　將60000元分為3個(gè)部分(20000;30000; 10000)

　　應(yīng)納稅額=20000×20%+(50000-20000)×30%+(60000-50000)×40%=17000元

　　速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額-超額累進(jìn)計(jì)算的應(yīng)納稅額

　　=24000-17000=7000元

　　如果采用速算扣除法計(jì)算，如下

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=60000×40%-7000

　　=17000元

　?、鄢世圻M(jìn)稅率

　　含義：以課稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，按超累方式計(jì)算應(yīng)納稅額的稅率

　　步驟：確定相對(duì)率，對(duì)利潤(rùn)征稅時(shí)，以銷售利潤(rùn)率為相對(duì)率，對(duì)工資征稅時(shí)以工資增長(zhǎng)率為相對(duì)率。

　　將相對(duì)率分為若干等級(jí)，規(guī)定不同的稅率。

　　計(jì)稅時(shí)按照相對(duì)率計(jì)算出應(yīng)稅的課稅對(duì)象數(shù)額，分別計(jì)算稅款。

　　匯總求出全部應(yīng)納稅額

　　土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率

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