2011年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》輔導(dǎo)：第一章(3)

　　第四節(jié)　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　應(yīng)納稅所得額基本計(jì)算公式：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　注意：計(jì)算的組成應(yīng)當(dāng)全面、按照順序進(jìn)行扣除、以前年度虧損是按照稅法計(jì)算的而不是會(huì)計(jì)計(jì)算的

　　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　一、收入總額：　掌握

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

　　企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等，這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　(一)一般收入的確認(rèn)轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　1.收入總額：

　　(1)銷售貨物收入。

　　(2)勞務(wù)收入。

　　(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入：包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入;

　?、俎D(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)。

　?、谵D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。

　　③轉(zhuǎn)讓股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)。反映在“投資收益”賬戶。

　　(4)股息紅利等權(quán)益性投資收益(股權(quán)投資收益)

　　按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　例題：假設(shè)2008年1月甲企業(yè)投資于乙企業(yè)，占40%的股權(quán)份額，2008年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2009年2月乙企業(yè)宣告分派股利400萬(wàn)元。

　　甲企業(yè)2008年底：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400萬(wàn)元

　　貸：投資收益 400萬(wàn)元

　　甲企業(yè)2009年2月份：

　　借：應(yīng)收股利 160萬(wàn)元

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160萬(wàn)元

　　2008年做納稅調(diào)減基礎(chǔ)之上2009年就要做納稅調(diào)增或者說(shuō)確認(rèn)股權(quán)投資收益240萬(wàn)元。

　　(5)利息收入:是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用企業(yè)資金取得的收入，包括貸款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　例題：期限三年的債權(quán)投資，約定到期一次還本付息，會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制不管采用實(shí)際利率法或者是名義利率法都應(yīng)該每年確認(rèn)一次利息收入，而企業(yè)所得稅法以合同的應(yīng)付日期來(lái)確認(rèn)的話，只有到債權(quán)投資到期日那一天來(lái)確認(rèn)三年的利息收入。形成了稅法與會(huì)計(jì)的差異。

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