2010年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》：流動(dòng)負(fù)債(2)

　　二、應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(1)產(chǎn)品銷售。

　?、賹?yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售，繳納的消費(fèi)稅直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;

　?、谟脩?yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅計(jì)入有關(guān)成本。?

　　(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　?、賹⑽屑庸さ膽?yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，應(yīng)將代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工消費(fèi)品的成本;

　　②將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。轉(zhuǎn)自環(huán)球網(wǎng)校edu24ol.com

　　【例題4】

　　(2009年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工--批材料(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾)，該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，能增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有()。

　　A.支付的加工費(fèi) B.支付的增值稅

　　C.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi) D.支付的消費(fèi)稅 E.支付的材料費(fèi)

　　【答案】ACE

　　【解析】將委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，將按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　(1)營(yíng)業(yè)稅是對(duì)外提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。

　　(2)工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算;銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅在“固定資產(chǎn)清理”科目核算。?

　　【例題5】

　　某工業(yè)企業(yè)2010年4月份對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)取得收入46萬(wàn)元;同期對(duì)外出售一項(xiàng)賬面價(jià)值為18萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，取得收入28萬(wàn)元。假設(shè)提供運(yùn)輸勞務(wù)、出售無(wú)形資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%、5%，則上述業(yè)務(wù)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅對(duì)當(dāng)月?lián)p益的影響是( )。

　　A.增加其他業(yè)務(wù)成本1.38萬(wàn)元

　　B.增加營(yíng)業(yè)外支出2.78萬(wàn)元

　　C.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加2.78萬(wàn)元

　　D.增加營(yíng)業(yè)稅金及附加1.38萬(wàn)元，減少營(yíng)業(yè)外收入1.4萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】工業(yè)企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅=46×3%=1.38萬(wàn)元;出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅=28×5%=1.4萬(wàn)元，因?yàn)樘幹脽o(wú)形資產(chǎn)是將扣除營(yíng)業(yè)稅后的凈額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，所以營(yíng)業(yè)稅會(huì)減少營(yíng)業(yè)外收入1.4萬(wàn)元。

　　四、其他稅費(fèi)

　　1.資源稅 ?

　　(1)資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開發(fā)礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。

　　(2)資源稅的列支去向有四個(gè)：

　?、倨髽I(yè)銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅，記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目;

　?、谄髽I(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅記入“生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用”科目;③收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅計(jì)入收購(gòu)礦產(chǎn)品的成本;

　?、芡赓?gòu)液體鹽加工固體鹽的相關(guān)資源稅，購(gòu)入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”的借方;企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時(shí)，應(yīng)交資源稅記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。?

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