2010年注冊稅務(wù)師《稅法一》輔導(dǎo)：資源稅(3)

　　第四節(jié)　稅目與稅額

　　一、資源稅的稅目

　　(一)原油

　　(二)天然氣

　　(三)煤炭

　　(四)其他非金屬礦原礦

　　(五)黑色金屬礦原礦

　　(六)有色金屬礦原礦

　　(六)煤炭

　　(七)鹽

　　二、資源稅的稅額

　　(一) 資源稅采用從量定額稅率，即固定稅額。

　　1、資源稅稅目稅額明細(xì)表中未列舉名單的納稅人適用的稅額，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)納稅人資源狀況，參照該表中確定的鄰近礦山的稅額標(biāo)準(zhǔn)，在上下浮動30%的幅度內(nèi)核定，并報財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　2、對冶金獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石資源稅按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%征收。(09變動)

　　(二) 稅額確定的依據(jù)

　　1、 依據(jù)應(yīng)稅資源的自然條件和經(jīng)濟(jì)技術(shù)因素

　　2、 依據(jù)部分資源加工產(chǎn)品的稅負(fù)轉(zhuǎn)移情況

　　3、 依據(jù)鹽類產(chǎn)品的稅負(fù)變化情況

　　第五節(jié)　應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、一般計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額

　　課稅數(shù)量的確定分以下幾種情況：

　　(一)各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡直接對外銷售的，均以實(shí)際銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(二)各種應(yīng)稅產(chǎn)品，凡自產(chǎn)自用的，均以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　(三)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)礦產(chǎn)稅品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定

　　(一)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅稅率，未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額計(jì)稅。

　　(二)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：

　　1、煤炭。連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。

　　2、金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品原礦

　　無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用的原礦數(shù)量的，可將其精礦按其選礦比例折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

　　【應(yīng)用舉例-08單選】某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸;將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅( )萬元。

　　A.1700 B.1850 C.2000 D.2150

　　答案：A

　　解析：(1)銷售原煤以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量

　　(2)連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤動用量作為課稅數(shù)量。

　　應(yīng)納資源稅額=240×5+30÷30%×5=1700萬元

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