2010年注稅《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》非流動(dòng)負(fù)債資料(1)

　　第一節(jié) 借款費(fèi)用的核算

　　一、 借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　(一)借款費(fèi)用包括的內(nèi)容

　　1. 借款費(fèi)用

　　包括：借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額、輔助費(fèi)用

　　【例題1】

　　(2005年)下列選項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。

　　A.借款合同應(yīng)交的印花稅

　　B.借款手續(xù)費(fèi)

　　C.發(fā)行的公司債券發(fā)生的利息

　　D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行的公司債券發(fā)生的溢價(jià)

　　【答案】BCD

　　【解析】借款合同應(yīng)交的印花稅應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”,選項(xiàng)A不正確;發(fā)行債券的溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，溢折價(jià)的攤銷屬于借款費(fèi)用，選項(xiàng)E不正確。

　　【例題2】

　　(2006年)下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有( )。

　　A.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的折價(jià)

　　B.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的金額較小的發(fā)行費(fèi)用

　　C.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息

　　D.發(fā)行的公司債券發(fā)生的匯兌損失

　　E.發(fā)行公司債券時(shí)發(fā)生的溢價(jià)

　　【答案】BCD

　　【解析】借款費(fèi)用包括利息費(fèi)用、溢折價(jià)的攤銷額、輔助費(fèi)用和匯兌，但是溢折價(jià)不屬于借款費(fèi)用，所以選項(xiàng)AE不正確。

　　2.借款費(fèi)用的確認(rèn)

　　企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為1年或以上)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　【例題3】

　　(2007年)下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量時(shí)應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍有( )。

　　A.自行建造的用于出租的建筑物

　　B.委托加工的物資

　　C.自行開發(fā)的用于對(duì)外出售的房產(chǎn)

　　D.融資租入的運(yùn)輸設(shè)備

　　E.國(guó)內(nèi)采購(gòu)的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】ACDE

　　【解析】選項(xiàng)B不屬于應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍。

　　(二)借款費(fèi)用資本化期間的確定

　　資本化期間的確定應(yīng)注意：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。

　　1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)

　　2.借款費(fèi)用暫停資本化

　　3.借款費(fèi)用停止資本化

　　【例題4】

　　(2006年)下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋校_的有( )。

　　A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化

　　B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化

　　C.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化

　　D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖然該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)訂可使用狀態(tài)，但必須待整體完后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　【答案】CE

　　【解析】購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，連續(xù)中斷時(shí)間超過3個(gè)月應(yīng)該暫停資本化，選項(xiàng)A不正確;正常中斷連續(xù)超過3個(gè)月，不應(yīng)該暫停資本化，更不應(yīng)該停止資本化，選項(xiàng)B 不正確;在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，應(yīng)該停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化，選項(xiàng)D不正確。

　　【例題5】

　　(2008年)下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有( )。

　　A.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)到3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 。

　　B.購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化

　　c.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 ，

　　D.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　E.在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化

　　【答案】CE

　　【解析】借款費(fèi)用暫停資本化的條件是：發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，這兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足，故選項(xiàng)AB不正確;在購(gòu)建固定資產(chǎn)過程中，某部分固 定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定 資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化;若該部分固定資產(chǎn)不能獨(dú)立使用，則應(yīng)等工程整體完工后才能 停止借款費(fèi)用的資本化，選項(xiàng)D不正確。

    2010年注冊(cè)稅務(wù)師考前網(wǎng)上輔導(dǎo)招生簡(jiǎn)章

    注冊(cè)稅務(wù)師頻道   注冊(cè)稅務(wù)師論壇   注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)試聽