2009年注冊(cè)稅務(wù)師(稅法二)契稅復(fù)習(xí)資料二

　　第二節(jié)　征稅范圍、納稅人和稅率

　　一、征稅范圍(注意和土地增值稅征稅范圍比較)

　　契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。其具體征稅范圍包括：

　　(一)國有土地使用權(quán)出讓

　　在一級(jí)市場上，作為出讓方的國家，不繳納土地增值稅，承受方要繳納契稅。在二級(jí)市場，轉(zhuǎn)讓方繳納土地增值稅，承受方繳納契稅。

　　(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換

　　(這里的轉(zhuǎn)讓可以理解為土地使用權(quán)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，不論是否轉(zhuǎn)讓取得收入。)

　　(三)房屋買賣

　　1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。

　　2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

　　屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，需要辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)，視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價(jià)值或房產(chǎn)買價(jià)繳納契稅。

　　以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，不需辦理產(chǎn)權(quán)變更，免納契稅。

　　3.買房拆料或翻建新房，應(yīng)照章征收契稅。

　　(四)房屋贈(zèng)與

　　受贈(zèng)人按規(guī)定繳納契稅;對(duì)以獲獎(jiǎng)方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的，其實(shí)質(zhì)是接受贈(zèng)與房產(chǎn)，也應(yīng)照章繳納契稅。

　　(五)房屋交換

　　房屋產(chǎn)權(quán)相互交換，雙方交換價(jià)值相等，免納契稅，辦理免征契稅手續(xù)。其價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。

　　(六)企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策

　　1.公司制改革

　　(1)對(duì)不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅;

　　(2)對(duì)獨(dú)家發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;

　　(3)對(duì)國有、集體企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，免征契稅;

　　(4)對(duì)其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征收契稅。

　　2.企業(yè)合并

　　企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為相同投資主體的，則不征契稅，其余征收契稅。

　　3.企業(yè)分立

　　企業(yè)分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。

　　4.股權(quán)重組

　　在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移，不征契稅;在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。

　　5.企業(yè)破產(chǎn)

　　企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅;對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收契稅。

　　(七)房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策

　　1.對(duì)于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲(chǔ)藏室，下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，征收契稅;對(duì)于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。

　　2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款計(jì)征契稅。

　　3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬如為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;如與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　4.對(duì)承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金，要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。

　　例題、根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，下列項(xiàng)目中征收契稅的情況有(　)。

　　A.國有土地使用權(quán)出讓

　　B.房屋產(chǎn)權(quán)等價(jià)相互交換

　　C.企業(yè)分立中，派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

　　D企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對(duì)非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的

　　答案：AD

　　二、納稅人

　　在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。

　　注意包括內(nèi)外資的企業(yè)、中外個(gè)人，但不包括國有經(jīng)濟(jì)單位。

　　例題.按規(guī)定應(yīng)繳納契稅的納稅人是()。

　　A.出讓土地使用權(quán)的國土資源管理局

　　B.銷售別墅的某房地產(chǎn)公司

　　C.承受土地、房屋用于醫(yī)療、科研的醫(yī)院

　　D.購買花園別墅的用戶

　　答案：D

　　解析：本題 A、B不屬于契稅的納稅人，C屬于免征契稅的范圍，故D為契稅的納稅人。

　　三、稅率

　　契稅實(shí)行幅度比例稅率，稅率幅度為3%～5%

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