09年《稅法一》金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅資料(3)

　　計(jì)稅依據(jù)??掌握

　　金融業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額有三種

　　1.一般貸款、典當(dāng)、金融經(jīng)濟(jì)業(yè)等中介服務(wù)，以取得的利息收入全額或手續(xù)費(fèi)收入全額確定營(yíng)業(yè)額，

　　2.轉(zhuǎn)貸外匯，按貸款利息收入減去支付境外的借款利息支出后的余額為營(yíng)業(yè)額

　　3.對(duì)外匯、證券、期貨等金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)促u(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)后的差額為營(yíng)業(yè)額，即

　　營(yíng)業(yè)額=賣(mài)出價(jià)-買(mǎi)入價(jià)，賣(mài)出和買(mǎi)入價(jià)均為原價(jià)，不包括相關(guān)稅費(fèi)

　　其他需要注意的有：

　　1. 一般貸款利息收入包括各種加息、罰息

　　2、.融資租賃的營(yíng)業(yè)額是以向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營(yíng)業(yè)額。

　　本期營(yíng)業(yè)額=(應(yīng)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))，

　　3.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，按股票、債券、外匯、其他四大類(lèi)來(lái)劃分。同一大類(lèi)不同品種金融商品買(mǎi)賣(mài)出現(xiàn)正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期限內(nèi)可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

　　4、準(zhǔn)許上海、深圳證券交易所的證券交易監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除;準(zhǔn)許鄭州大連期貨交易所代收的期貨市場(chǎng)監(jiān)管費(fèi)從其營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除。

　　準(zhǔn)許證券公司代收的以下費(fèi)用從其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中扣除;為證券交易所代收的證券交易監(jiān)管費(fèi);代理他人買(mǎi)賣(mài)證券代收的證券交易所經(jīng)手費(fèi);為中國(guó)證券登記結(jié)算公司代收的股東賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)費(fèi)(包括A股和B股)、特別轉(zhuǎn)讓股票開(kāi)戶(hù)票、過(guò)戶(hù)費(fèi)、B股結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)。

　　5.金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)(中間業(yè)務(wù))營(yíng)業(yè)額為手續(xù)費(fèi)(傭金)類(lèi)的全部收入包括價(jià)外收取的代墊、代收代付費(fèi)用(如郵電費(fèi)、工本費(fèi))加價(jià)等，從中不得作任何扣除。

　　6、金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息，若超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限(90天)后，仍未收回或其貸款本金到期(含展期)后尚未收回，可以從以后的營(yíng)業(yè)額中減除

　　7、企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財(cái)務(wù)公司取得的用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司也不需代扣代繳營(yíng)業(yè)稅。

　　8、人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)不征營(yíng)業(yè)稅;人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長(zhǎng)款收入，不征營(yíng)業(yè)稅

　　9、證券公司可以將在證券交易時(shí)向客戶(hù)收取的傭金作為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。折扣額與傭金額開(kāi)在同一張證券交易交割憑證上，可按折扣后的傭金額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　10.保險(xiǎn)企業(yè)已征收過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。

　　11、保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)務(wù)的，以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)為營(yíng)業(yè)額。

　　12、保險(xiǎn)企業(yè)攤回的分保費(fèi)用不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【應(yīng)用舉例】

　　1.某金融機(jī)構(gòu)2005年第三季度業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)發(fā)放貸款取得利息收入3000萬(wàn)元，其中包括用自有資金發(fā)急貸款取得的利息1200萬(wàn)元，用儲(chǔ)蓄存款發(fā)放貸款取得利息收入1800萬(wàn)元;

　　(2)銷(xiāo)售黃金取得收入10萬(wàn)元;

　　(3)為電信部門(mén)代收電話(huà)費(fèi)200萬(wàn)元，取得手續(xù)費(fèi)2萬(wàn)元;

　　(4)轉(zhuǎn)讓某種債券取得收入100萬(wàn)元，該債券的買(mǎi)人價(jià)格是80萬(wàn)元。

　　2005年金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率5%。根據(jù)以上資料，下列項(xiàng)目正確的有(　)。

　　A.利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為108萬(wàn)元

　　B.利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為150萬(wàn)元

　　C.當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為151.1萬(wàn)元

　　D.當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為181.3萬(wàn)元

　　E.當(dāng)期應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)為109.3萬(wàn)元

　　答案：B、C

　　解析：利息收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3000×5%=150(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=150+(2+100-80)×5%=151.1(萬(wàn)元)

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