2009年稅法二精選復(fù)習(xí)資料印花稅(七)

　　應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納

　　一、計(jì)算方法(掌握)

　　(一)按比例稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法

　　應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

　　(二)按定額稅率計(jì)算應(yīng)納稅額的方法

　　應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

　　(三)計(jì)算印花稅時(shí)注意的問(wèn)題：

　　1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。

　　2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國(guó)貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國(guó)家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。

　　4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。

　　5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。

　　6按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅;應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過(guò)1角但不足1元的，按1元貼花。

　　教材例題、(P257)某企業(yè)2005年2月開(kāi)業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件，所載金額80萬(wàn)元;訂立產(chǎn)品購(gòu)銷合同兩件，所載金額為150萬(wàn)元;訂立借款合同一份，所載金額為40萬(wàn)元。此外，企業(yè)的營(yíng)業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金600萬(wàn)元，其他營(yíng)業(yè)賬簿20本。2005年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬(wàn)元。

　　試計(jì)算該企業(yè)2005年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額。

　　解：(1)企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=3×5=15(元)

　　(2)企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=800000×0.5%=450(元)

　　(3)企業(yè)訂立購(gòu)銷合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=1500000×0.3‰=450(元)

　　(4)企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=400000×0.05‰=20(元)

　　(5)企業(yè)營(yíng)業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金：

　　應(yīng)納稅額=6000000×0.5‰=3000(元)

　　(6)企業(yè)其他營(yíng)業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額：

　　應(yīng)納稅額=20×5=100(元)

　　(7)2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額為：

　　15+400+450+20+3000+100=3985(元)

　　(8)12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)繳稅額為：

　　應(yīng)補(bǔ)納稅額=(8000000-6000000)×0.5‰=1000(元)

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