稅法二復(fù)習(xí)資料:股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理

　　企業(yè)股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理

　　(一)涵義：

　　1、涵義：股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得的股息性質(zhì)的投資收益。

　　2、性質(zhì)：是稅后所得，即股息性所得：是否補(bǔ)稅

　　對(duì)于股息性所得，凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減、免稅規(guī)定以外，其取得的投資所得，應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入納稅企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　(1)需補(bǔ)稅：投資方與被投資企業(yè)之間存在地區(qū)間稅率差的，就要補(bǔ)交所得稅。地區(qū)間稅率差主要指的是與經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地區(qū)存在的稅率差。一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%，高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%，沿海開放城市的企業(yè)所得稅稅率為24%。被投資方按稅法規(guī)定享受的定期減免稅優(yōu)惠，在投資方作補(bǔ)稅調(diào)整時(shí)，按饒讓原則，視為被投資方已繳稅款予以抵扣。

　　計(jì)算公式：

　　分回的投資收益應(yīng)補(bǔ)交的稅額=分回的利潤(rùn)÷(1-被投資方實(shí)際稅率)×(33%-被投資方適用稅率)

　　適用稅率：是指地區(qū)適用稅率(24%、15%)

　　實(shí)際稅率：適用稅率是24%或15%，但是享受了定期減半征收，實(shí)際稅率為12%或7.5%

　　(2)不需補(bǔ)稅：如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)的法定所得稅稅率相同，而被投資企業(yè)因享受定期減、免稅優(yōu)惠，其實(shí)際使用的所得稅稅率低于投資方企業(yè)的，投資方企業(yè)從其分回的稅后投資收益，不用補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

　　例題1：投資企業(yè)從深圳合資的A被投資企業(yè)分回利潤(rùn)為8.5萬，從山西聯(lián)營(yíng)B企業(yè)分回利潤(rùn)為2萬。投資方適用所得稅率為33%，A企業(yè)適用所得稅率為15%，B企業(yè)適用所得稅率為33%，但由于當(dāng)年應(yīng)稅所得額為9萬元，實(shí)際稅率為27%。

　　解析：

　　1從深圳合資的A被投資企業(yè)分回利潤(rùn)，應(yīng)補(bǔ)稅8.5÷(1-15%)×(33%-15%)=1.8萬元。

　　2從山西B企業(yè)分回的利潤(rùn)，不需補(bǔ)稅。

　　例題2：投資企業(yè)從深圳合資的A被投資企業(yè)分回利潤(rùn)為9.25萬，投資方適用所得稅率為33%，A企業(yè)適用所得稅率為15%，當(dāng)年享受定期稅率減半優(yōu)惠，實(shí)際稅率為7.5%。

　　解析：

　　從深圳合資的A被投資企業(yè)分回利潤(rùn)，應(yīng)補(bǔ)稅9.25÷(1-7.5%)×(33%-15%)=1.5萬元。

　　(二)形式

　　1.包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(包括被投資企業(yè)為投資方企業(yè)支付的與本身經(jīng)營(yíng)無關(guān)的任何費(fèi)用)，應(yīng)全部視為被投資企業(yè)對(duì)投資方企業(yè)的分配支付額。

　　2被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(三)確認(rèn)時(shí)間

　　除另有規(guī)定者外，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

　　(四)計(jì)量

　　企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試報(bào)名信息匯總

　　2006-08年度注冊(cè)稅務(wù)師考試合格標(biāo)準(zhǔn)

　　2009年注冊(cè)稅務(wù)師考試時(shí)間：6月19、20、21日

　　09年2月1日前注冊(cè)稅務(wù)師輔導(dǎo)任意科目五折優(yōu)惠