2010年注冊稅務師《稅法一》預習輔導第三章(20)

　　二、改為零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾范圍

　　1、范圍僅限于：金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　2、上述范圍不包括鍍金(銀)、包金(銀)首飾，以及鍍金(銀)、包金(銀)的鑲嵌首飾(簡稱非金銀首飾)，仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　3、對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。

　　凡劃不清楚或不能分別核算的：

　　在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;

　　在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收;

　　金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應按銷售額全額征收消費稅。

　　三、應稅與非應稅劃分

　　四、稅率???金銀首飾消費稅稅率為5%。

　　五、計稅依據(jù)

　　(一) 納稅人銷售金銀首飾，其計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。

　　金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　(二)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　(三)帶料加工的金銀首飾，應按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　(四)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。轉自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　(五)生產(chǎn)、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的金銀首飾，應按納稅人銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅;沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=【購進原價×(1+利潤率)】÷(1-金銀首飾消費稅稅率)

　　納稅人為生產(chǎn)企業(yè)時，公式中的"購進原價"為生產(chǎn)成本，公式中的"利潤率"一律定為6%。

　　(六)金銀首飾消費稅改變納稅環(huán)節(jié)后，用已稅珠寶玉石生產(chǎn)的鑲嵌首飾，在計稅時一律不得扣除已納的消費稅稅款。

　　(七)對改變征稅環(huán)節(jié)的，商業(yè)零售企業(yè)銷售以前年度庫存的金銀首飾，按調整后的稅率照章征收消費稅。

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