2010年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)第二章(1)

　　第一節(jié)　增值稅概述轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是對(duì)單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

　　從定義中可看出增值稅的課稅對(duì)象是增值額，而增值額包括理論增值額和法定增值額。

　　(一)理論增值額

　　理論增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的那部分價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的(V+M)部分，在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入部分。

　　(二)法定增值額??各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)情、政策要求在增值稅制度中人為確定的增值額。

　　法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的主要原因是各國(guó)在規(guī)定扣除范圍時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

　　(三)各國(guó)都是根據(jù)法定增值稅計(jì)算增值稅。

　　增值稅一般不直接以增值額作為計(jì)稅依據(jù)而是采用從銷售總額計(jì)算的應(yīng)納稅款中扣除外購(gòu)項(xiàng)目的已納稅款的間接計(jì)稅方法。

　　【應(yīng)用舉例】從理論上說(shuō)，作為增值稅課稅對(duì)象的增值額是指( )

　　A v+m B v C m D c+v+m

　　答案：A

　　二、增值稅的類型

　　增值稅對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)的處理方式不同可以劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅。

　　(一)生產(chǎn)型增值稅

　　1.計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款

　　2.法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)的理論增值額和折舊額之和，所以

　　法定增值額>理論增值額

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)：

　　優(yōu)點(diǎn)：保證財(cái)政收入

　　缺點(diǎn)：對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)征稅，不利于鼓勵(lì)投資

　　(二)收入型增值稅轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　1. 計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)只允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分

　　2. 法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)的理論增值額

　　所以，法定增值額=理論增值額

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)：避免了對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅

　　缺點(diǎn)：給憑票扣稅造成困難，影響了這種方法的廣泛采用。

　　(三)消費(fèi)型增值稅

　　1. 計(jì)算增值稅時(shí)允許將當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款一次全部扣除

　　2. 法定增值額相當(dāng)于當(dāng)期工資、利息、租金、利潤(rùn)的理論增值額扣除外購(gòu)全部生產(chǎn)資料價(jià)款后的余額。所以：

　　法定增值額<理論增值額

　　3、優(yōu)缺點(diǎn)

　　優(yōu)點(diǎn)：最宜規(guī)范憑發(fā)票扣稅的計(jì)算方法，便于操作 ，有利于鼓勵(lì)投資

　　缺點(diǎn)：減少了財(cái)政收入

　　4、三種類型中最簡(jiǎn)便、最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性。

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