2010年注冊(cè)稅務(wù)師《稅法二》預(yù)習(xí)第二章(19)

　　第六節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　大綱：

　　(一) 掌握居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(二) 掌握境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　(三) 掌握核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(四) 掌握非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　(五) 掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳的處理

　　一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　基本公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　公式中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般有直接計(jì)算法和間接計(jì)算法兩種方法。

　　(一)直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損

　　(二)間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式

　　應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+納稅調(diào)增項(xiàng)目金額-納稅調(diào)減項(xiàng)目金額

　　納稅調(diào)增項(xiàng)目：超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)計(jì)未計(jì)收入

　　納稅調(diào)減項(xiàng)目：不征稅收入、免稅收入、彌補(bǔ)虧損

　　【注意】由于新的企業(yè)所得稅法中有需要使用利潤(rùn)總額為基數(shù)的計(jì)算項(xiàng)目，如公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出，所以考試題目很有可能要求運(yùn)用間接計(jì)算法公式計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

　　如果有捐贈(zèng)計(jì)算的步驟，肯定要先算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，看題目要求，很可能按照“應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額”的公式計(jì)算所得額和所得稅。但是如果沒有捐贈(zèng)限額計(jì)算問(wèn)題，要看題目的要求，有可能不算會(huì)計(jì)利潤(rùn)，而用“應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損” 的公式計(jì)算所得額和所得稅。具體一定要看題目給的條件和步驟要求。

　　2008 CTA

　　例：假定某企業(yè)2008年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000刀元、國(guó)債利息收入20萬(wàn)元、其他業(yè)務(wù)收入40萬(wàn)元，與收入配比的成本2100萬(wàn)元，全年發(fā)生的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用共計(jì)600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出70萬(wàn)元(其中公益性捐贈(zèng)40萬(wàn)元)，該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。2008年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬(wàn)元。

　　A.67.50 B.68.80 C.72.50 D.73.80

　　答案：B轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

　　【解析】利潤(rùn)總額：3000+20+40—2100—600—70=290(萬(wàn)元)

　　捐贈(zèng)限額=290 ×12%=34.8(萬(wàn)元)，納稅調(diào)增=40—34.8=5.2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(3000+40—2100—600—70+40—34.8)×25%=68.80(萬(wàn)元)或者(290—20+5.2)×25%=68.80(萬(wàn)元

　　【教材例題：例1—1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2008年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)取得產(chǎn)品銷售收入4000萬(wàn)元;

　　(2)發(fā)生產(chǎn)品銷售成本2600萬(wàn)元;

　　(3)發(fā)生銷售費(fèi)用770萬(wàn)元(其中廣告費(fèi)650萬(wàn)元);管理費(fèi)用480萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬(wàn)元);財(cái)務(wù)費(fèi)用60萬(wàn)元;

　　(4)銷售稅金l60萬(wàn)元(含增值稅l20萬(wàn)元);

　　(5)營(yíng)業(yè)外收入80萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元(含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金6萬(wàn)元);

　　(6)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額200萬(wàn)元、撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)31萬(wàn)元、發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)7萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)2008年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。

　　『答案』(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=銷售收入4000+營(yíng)業(yè)外收入80-銷售成本2600-銷售費(fèi)用770-管理費(fèi)用480-財(cái)務(wù)費(fèi)用60-銷售稅金40-營(yíng)業(yè)外支出50=80(萬(wàn)元)

　　(2)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)增所得額=650—4000×15%=650-600=50(萬(wàn)元)

　　(3)業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=25-25×60%=25-15=10(萬(wàn)元)

　　4000×5‰=20(萬(wàn)元)大于25×60%=15(萬(wàn)元)

　　(4)捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增所得額=30-80×12%=20.4(萬(wàn)元)

　　(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=5-200×2%=1(萬(wàn)元)

　　(6)職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=31-200×14%=3(萬(wàn)元)

　　(7)職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=7-200×2.5%=2(萬(wàn)元)

　　(8)應(yīng)納稅所得額=80+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4(萬(wàn)元)

　　(9)2008年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=172.4×25%=43.1(萬(wàn)元)轉(zhuǎn)自環(huán) 球 網(wǎng) 校edu24ol.com

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