2010年《注冊稅務(wù)師》稅法一預(yù)習(xí)：第一章(9)

　　三、國際重復(fù)征稅

　　(一)國際重復(fù)征稅及避免

　　1、國際重復(fù)征稅的概念：是指兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)，在同一時期內(nèi)，對參與或被認(rèn)為參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同一或不同納稅人的同一征稅對象，征收相同或類似的稅。

　　【應(yīng)用舉例―07單選】兩個或兩個以上的主權(quán)國家或地區(qū)在同一時斯內(nèi)，對參與或被認(rèn)為是參與國際經(jīng)濟(jì)活動的同―或不同納稅人的同一征稅對象征收了相同或類似的稅。這種征稅結(jié)果在國際稅收中稱為(　) 。

　　A.國際征稅 B.國際雙重征稅　 C.國際稅收抵免 D.國際稅收饒讓

　　答案：B

　　2、國際重復(fù)征稅發(fā)生的原因：

　　(1)納稅人所得或收益的國際化

　　(2)各國所得稅制的普遍化

　　(3)各國行使稅收管轄權(quán)的矛盾性

　　3. 避免國際重復(fù)征稅的一般方式：單邊方式、雙邊方式和多邊方式

　　4、避免國際重復(fù)征稅的一般方式

　　(1)免稅法

　　免稅法又稱豁免法，是指一國政府對本國居民(公民)來自國外的所得免予征稅，以此徹底避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　(2)抵免法

　　抵免法是指一國政府對本國居民(公民)來自國內(nèi)外的所得一并匯總征稅，但允許在本國應(yīng)納稅額中扣除本國居民就其外國來源所得在國外已納稅額，以此避免國際重復(fù)征稅的方法。

　　(二)國際稅收抵免制度

　　1.抵免限額的確定

　　(補(bǔ)：納稅人向居住國納稅額=納稅人全部所得*居住國稅率―納稅人已納的外國稅款)

　　(1)在居住國實行比例稅率的情況下，簡化公式是：

　　分國抵免限額=來自某一非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率

　　綜合抵免限額=來自非居住國應(yīng)稅所得×居住國所得稅率

　　(2)分國限額法與綜合限額法的比較(09年新增)

　　當(dāng)跨國納稅人在國外經(jīng)營普遍盈利且國外稅率與國內(nèi)稅率高低不平的情況下，采用綜合限額法對納稅人有利，而分國限額法則對居住國有利。

　　【應(yīng)用舉例】

　　1、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬、丙國所得80萬，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收( )所得稅

　　(2)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收( )所得稅

　　解析：

　　(1)綜合抵免法下：

　　綜合抵免限額=(100+80)*40% = 72萬

　　在國外實際納稅=100*50%+80*30%=74萬元大于抵免限額，實際抵免額為72萬元。

　　在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=(100+80)*40%-72=0萬元

　　即，綜合抵免法下，來自外國所得回甲國不需再補(bǔ)繳所得稅。

　　(2)分國抵免法下：

　　乙國抵免限額=100*40%=40萬元

　　乙國實際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元

　　來自乙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=40-40=0萬元

　　丙國抵免限額=80*40%=32萬元

　　丙國實際納稅=80*30%=24萬元小于抵免限額，允許抵免24萬元

　　來自丙國所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=32-24=8萬元

　　所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅共計8萬元。

　　2、甲國居民有來源于甲國所得0萬元，乙國所得100萬元、丙國所得-80萬元，甲、乙、丙三國所得稅稅率分別為40%、50%、30%。

　　要求：

　　(1)在綜合抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收( )所得稅

　　(2)在分國抵免法下，甲國應(yīng)對上述境外所得征收( )所得稅

　　解析：

　　(1)綜合抵免法下：

　　綜合抵免限額=【100+(-80)】*40% =8萬元

　　在國外實際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，實際抵免額為8萬元。

　　在甲國應(yīng)補(bǔ)繳稅額=【100+(-80)】*40%-8=0萬元

　　即，綜合抵免法下，來自國外所得回甲國還需要補(bǔ)繳所得稅0萬元

　　(2)分國抵免法下：

　　乙國抵免限額=100*40%=40萬元

　　乙國實際納稅=100*50%=50萬元大于抵免限額，允許抵免40萬元

　　來自乙國所得回甲國應(yīng)納稅額=40-40=0萬元

　　丙國沒有所得，所以不納稅。

　　所以，在分國抵免法下，來自國外所得回甲國應(yīng)補(bǔ)繳所得稅0萬元。

　　3.直接抵免法與間接抵免法(09年新增)

　　間接抵免法計算關(guān)鍵是股息的還原。

　　股息還原所得=股息所承擔(dān)的外國所得稅+母公司實際收到的股息其中，股息所承擔(dān)的外國所得稅

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