稅務(wù)師考試＜稅務(wù)代理＞第五章講義

     第五章　建賬建制代理記賬實(shí)務(wù)

　　題量：歷年分值：1～3分。連續(xù)三年未考。
　　題型：?jiǎn)芜x、多選題。
　　在實(shí)際工作中實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶的比重很小，不是考核的重點(diǎn)，分值一般不高。2006年12月國(guó)家稅務(wù)總局頒布國(guó)家稅務(wù)總局17號(hào)令《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》，對(duì)設(shè)置復(fù)式賬和簡(jiǎn)易賬的條件都作了較大的調(diào)整。該文件未被今年的教材編入。但其他沒(méi)有變化的核算內(nèi)容，仍可以作為考點(diǎn)。

     第一節(jié)　代理建賬建制適用范圍與基本要求

　　一、代理建賬建制的適用范圍
　　對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、確無(wú)建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。

　　二、代理建賬建制的基本要求
　?。ㄒ唬?fù)式賬建賬建制的基本要求　
　　注意：（1）個(gè)體工商業(yè)戶的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度（試行）》，個(gè)體工商業(yè)戶成本、費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法（試行）》。 （2）按定期定額征稅的私營(yíng)企業(yè)等各類(lèi)企業(yè)執(zhí)行行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。法人企業(yè)按統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行賬務(wù)處理，2005年1月1日起小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
　?。ǘ┖?jiǎn)易賬建賬建制的基本要求　
　　注意：簡(jiǎn)易賬簿均采用訂本式，所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度與復(fù)式賬的個(gè)體工商戶相同。

     第二節(jié)　代理建賬的基本內(nèi)容與操作規(guī)范
　　一、代理建賬建制的基本內(nèi)容
　　（一）代建個(gè)體工商戶會(huì)計(jì)制度
　　1.代建個(gè)體工商戶復(fù)式賬會(huì)計(jì)制度
　　報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤(rùn)表。
　　2.代建個(gè)體工商戶簡(jiǎn)易賬會(huì)計(jì)制度
　　報(bào)表：應(yīng)稅所得表。
　?。ǘ┐▊€(gè)體工商戶財(cái)務(wù)制度
　　1．收入確認(rèn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及與此相關(guān)活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入。
　　2．成本列支范圍是個(gè)體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和應(yīng)計(jì)入成本的間接費(fèi)用。
　　注意：支付給生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)從業(yè)人員的工資中不得包含業(yè)主的工資，業(yè)主的工資不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。
　　5．下列稅前不允許扣除的各項(xiàng)支出，要從成本費(fèi)用中剔除
　?。?）資本性支出，包括為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的支出，對(duì)外投資的支出；
　　（2）被沒(méi)收的財(cái)物支付的罰款；
　?。?）繳納的個(gè)人所得稅以及各種稅收的滯納金、罰款；
　?。?）各種贊助支出；
　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?
　?。?）分配給投資者的股利；
　?。?）用于個(gè)人和家庭的支出；（特有的）
　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出；
　?。?）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

　　二、代理記賬操作規(guī)范
　?。ㄒ唬┐茣?huì)計(jì)憑證　
　　1.審核原始憑證
　　注冊(cè)稅務(wù)師代理記賬但不代客戶制作原始憑證，僅指導(dǎo)其正確填制或依法取得有效的原始憑證。
　　2.代制記賬憑證
　?。ǘ┐鸀榫幹茣?huì)計(jì)賬簿
　　注意：“本年應(yīng)稅所得”、“留存利潤(rùn)”賬簿。
　?。ㄈ┐鸀榫幹茣?huì)計(jì)報(bào)表
　?。ㄋ模┐砑{稅申報(bào)
　　關(guān)于個(gè)體工商戶的所得稅，應(yīng)單獨(dú)填報(bào)《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，它要依據(jù)應(yīng)稅所得表按月填報(bào)并附送有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，在年度終了后三個(gè)月內(nèi)匯算清繳，實(shí)行多退少補(bǔ)。
　　（五）代理納稅審查
　?。劾?-1］第（8）、（16）、（17）、（19）筆業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。（教材中的本道例題計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，沒(méi)有扣除業(yè)主的生計(jì)費(fèi)用，這里主要講解的是個(gè)體工商戶賬務(wù)處理的規(guī)定，對(duì)于生計(jì)費(fèi)用的扣除暫不考慮）
　?。?）計(jì)提本期工資、獎(jiǎng)金、津貼5000元，其中應(yīng)在稅后列支1000元。賬務(wù)處理為：
　　借：生產(chǎn)成本　　 　　　　　　　 4000
　　　　稅后列支費(fèi)用　　　　　　　　1000
　　　　貸：應(yīng)付工資　　　 　　　　　　5000
　　（16）計(jì)算本期應(yīng)稅所得的賬務(wù)處理：
　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　33113.21
　　　　貸：本年應(yīng)稅所得　　　　 　 　33113.21
　　借：本年應(yīng)稅所得　　　　　　　26398.68
　　　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　20000
　　　　　　營(yíng)業(yè)費(fèi)用　　　　　　　　 　4500
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收支　　　　　 　 　 1700
　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　198.68
　　借：本年應(yīng)稅所得　　　　　　　6714.53
　　　　貸：留存利潤(rùn)　　　　　　 　 　 6714.53
　?。?7）年終結(jié)轉(zhuǎn)個(gè)人所得稅的賬務(wù)處理：
　　借：留存利潤(rùn)　　　　　 　　　　421.45
　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)??應(yīng)交個(gè)人所得稅　421.45
　　（19）結(jié)轉(zhuǎn)稅后列支費(fèi)用的賬務(wù)處理：
　　借：留存利潤(rùn)　　　　　　　　　1000
　　　　貸：稅后列支費(fèi)用　　　　　　　 1000