2021年延考稅務(wù)師涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)真題與答案解析-考生回憶版綜合題部分
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綜合題
1.甲公司為增值稅一般納稅人，主營(yíng)客貨運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)，兼營(yíng)旅游服務(wù)。請(qǐng)根據(jù)所列信息解答相關(guān)問(wèn)題，涉及計(jì)算的列明計(jì)算過(guò)程，金額單位為萬(wàn)元，小數(shù)點(diǎn)后保留兩位。
資料1.2020年所有服務(wù)項(xiàng)目銷售額以及享受免征增值稅的銷售額如下表所示:
其中旅游服務(wù)采用差額計(jì)稅方法時(shí)，可以扣除的支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)以及其他旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用等合計(jì)金額為310萬(wàn)元。
資料2，2021年1月， 相關(guān)服務(wù)項(xiàng)目收入情況如下表所示:
其中旅游服務(wù)采用差額計(jì)稅方法時(shí)，可以扣除的支付給其他單位的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)以及其他旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用等合計(jì)金額為28萬(wàn)元。已知2021年 1月共取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為12萬(wàn)元，相關(guān)采購(gòu)支出無(wú)法劃分具體用途，但確定與旅游服務(wù)無(wú)關(guān)。
甲公司對(duì)接政策規(guī)定可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的均選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;旅游服務(wù)采用差額征稅方法; 2021年1月份期初無(wú)留抵稅額和上期末加計(jì)抵減額余額。
要求1，根據(jù)資料1,甲公司2020年度旅游服務(wù)全部免征增值稅，客運(yùn)、貨運(yùn)、收派部分免征增值稅，政策依據(jù)是什么?
要求2，根據(jù)資料1，甲公司2020年生活性服務(wù)業(yè)和生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)取得銷售額占全部銷售額的比例是多少?甲公司2021年度是否可以享受加計(jì)抵減政策進(jìn)項(xiàng)稅額優(yōu)惠?可以享受的比例是多少?
要求3，根據(jù)資料2,甲公司在按照規(guī)定享受免稅待遇和加計(jì)抵減的情況下，2020年 1月應(yīng)繳納的增值稅是多少?
要求4,根據(jù)資料2，甲公司享受免稅和放棄免稅在發(fā)票開(kāi)具方面有哪些不同?
[參考答案]
(1)自2020年 1月1日至2021年3月31日，對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。旅游服務(wù)屬于生活服務(wù)，可以全部免征增值稅?？瓦\(yùn)、貨運(yùn)和收派服務(wù)中的“公共交通”運(yùn)輸部分，以及收派服務(wù)中的“為居民提供必需生活物資”收派部分可以免征增值稅。
(2)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)取得銷售額占全部銷售的比例= ( 460+950+430-310) + (720+790+460+950+430-310)=50.33%
甲公司2021年度可以享受加計(jì)抵減政策。加計(jì)抵減的比例是10%。
[提示1]納稅申報(bào)銷售額包括-般計(jì)稅方法銷售額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法銷售額，免稅銷售額，稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷售額，免、抵、退辦法出口銷售額，即征即退項(xiàng)目銷售額。適用增值稅差額征收政策的，以差額后的銷售額確定適用加計(jì)抵減政策。
[提示2]提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)( 或單純提供生活服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。
(3)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額X (當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)六當(dāng)期全部銷售額==12X [20+ (55-20) 一(1+3%) +15+34+ (1+3%) +36+ (66-36) 六(1+3%) ]+ [20+ (55-
20) 六(1+3%) +15+ (65-15) 六(1+9%) +34+ (1+3%) +36+ (66-36) 六(1+3%) ]=9.42 (萬(wàn)元)
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=12-9.42=2. 58 (萬(wàn)元)
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=2.58X 10%=0.26 (萬(wàn)元)
[提示]除了免稅收入之外，公共交通運(yùn)輸服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、收派服務(wù)可以簡(jiǎn)易計(jì)稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。由于給出的是含稅金額，非免稅項(xiàng)目還需要換算為不含稅的銷售額。
1月應(yīng)納增值稅= (65-15)十(1+9%) X9%- (12-9. 42) + (55-20) 十(1+3%) X3%+34+ (1+3%) X3%+ (66-36)+ (1+3%) X3%-0. 26=4. 17 (萬(wàn)元)
(4)享受免稅不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。放棄免稅，可以開(kāi)具專用發(fā)票。
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