2020年稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)資料：關(guān)稅

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關(guān)稅

1.倒扣價(jià)格法問(wèn)題。注意是從境內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格開(kāi)始計(jì)算，如果是零售價(jià)格(即含 增值稅)就得慢慢計(jì)算了，因?yàn)榇藘r(jià)格中幾乎什么稅都有，最終目標(biāo)是把關(guān)稅完稅價(jià)格算出來(lái)。境內(nèi)含稅銷(xiāo)售額=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口消費(fèi)稅+貨物從海關(guān)運(yùn) 回的運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，裝卸費(fèi)+境內(nèi)發(fā)生的一切與銷(xiāo)售活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用+企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)獲得的利潤(rùn)+內(nèi)銷(xiāo)增值稅。

例：甲商店銷(xiāo)售一批進(jìn)口貨物，零售收入35.3925萬(wàn)，該店成本利潤(rùn)率10%，進(jìn)口關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率20%，問(wèn)：甲為一般納稅人時(shí)，(1)該批貨物進(jìn)口已納關(guān)稅，消費(fèi)稅分別是多少?(2)本期應(yīng)納增值稅多少?

解答：此題需用倒扣計(jì)算法

銷(xiāo)售含稅收入-增值稅-利潤(rùn)-消費(fèi)稅=完稅價(jià)格

完稅價(jià)格={35.3925/[(1+17%)(1+10%)]-35.3925/[(1+17%)(1+10%)]×20%｝/(1+10%)(其中不含稅銷(xiāo)售額中包含利潤(rùn)，消費(fèi)稅額，關(guān)稅額，所以應(yīng)該減去利潤(rùn)，消費(fèi)稅，關(guān)稅)

進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅=完稅價(jià)格×10%

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=完稅價(jià)格×(1+10%)/(1-20%)×17%

進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=完稅價(jià)格×(1+10%)/(1-20%)×20%或者35。3925/[(1+17%)(1+10%]×20%(兩者的計(jì)算結(jié)果一定是一樣的，從完稅價(jià)格公式中可以看出)

應(yīng)納增值稅=35.3925/(1+17%)×17%-進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

2.法定減免和特定減免問(wèn)題。法定減免主要以定量為主，而特定減免中是對(duì)特定的貨物或特定的進(jìn)出口業(yè)務(wù)的減免。

例：以下屬于關(guān)稅法定減免項(xiàng)目的是：

A：行郵稅額為35元的貨物

B：殘疾人專(zhuān)用器材的進(jìn)口

C：外國(guó)政府捐贈(zèng)的進(jìn)口貨物

D：無(wú)價(jià)值的隨貨物進(jìn)口的樣品

解答：ADB和C屬于特定減免項(xiàng)目

3.離岸價(jià)格問(wèn)題。離岸價(jià)格是指出口貨物離境前的總價(jià)，其中包括關(guān)稅，所以在計(jì)算關(guān)稅時(shí)要換算成不含稅價(jià)，關(guān)稅=離岸價(jià)格/(1+關(guān)稅稅率)，千萬(wàn)不要直接用離岸價(jià)格×關(guān)稅稅率，這里很容易忽視。

4.進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格問(wèn)題。需計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的特殊項(xiàng)目要注意?；旧习速?gòu)買(mǎi)方進(jìn)口前為貨物支付的所有費(fèi)用，包括特許權(quán)使用費(fèi)，企業(yè)贈(zèng)送或極低價(jià) 格給予銷(xiāo)售方的貨物，但不包括境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)和支付給購(gòu)貨代理人的購(gòu)貨傭金。這里容易把兩個(gè)特殊情況記漏。此外，還需要記住不允許計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的項(xiàng) 目，比較容易出錯(cuò)的幾個(gè)是：(1)進(jìn)口設(shè)備涉及的境內(nèi)修理費(fèi)，安裝費(fèi)等(2)境內(nèi)的運(yùn)費(fèi)等

5.買(mǎi)方傭金和賣(mài)方傭金問(wèn)題。購(gòu)貨傭金又稱(chēng)買(mǎi)方傭金，是對(duì)購(gòu)買(mǎi)方的購(gòu)貨代理人支付的傭金，屬于對(duì)企業(yè)內(nèi)的傭金，而支付給銷(xiāo)售方的屬于賣(mài)方傭金，是需要并入關(guān)稅完稅價(jià)格計(jì)算關(guān)稅的。這里很可能搞混淆。

6.留購(gòu)問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物，交納相當(dāng)于關(guān)稅的保證金后6個(gè)月內(nèi)免稅，6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，退回保證金。如果企業(yè)留購(gòu)了，按照留購(gòu)價(jià)格計(jì)算關(guān)稅;留購(gòu)貨樣，也按留購(gòu)價(jià)格計(jì)算關(guān)稅。但要注意，如果企業(yè)愿意一次性交納稅款的，應(yīng)按貨物一般完稅價(jià)格確定。

例：汽車(chē)展覽暫時(shí)進(jìn)口轎車(chē)10輛，2個(gè)月后展覽結(jié)束，A企業(yè)愿意購(gòu)買(mǎi)全部轎車(chē)，價(jià)格總計(jì)1000萬(wàn)元，試求A企業(yè)應(yīng)納的關(guān)稅。關(guān)稅稅率20%

解答：關(guān)稅額為1000×20%

7.暫時(shí)進(jìn)口貨物問(wèn)題。暫時(shí)進(jìn)口的貨物在6個(gè)月內(nèi)免稅，但如果貨物停留時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，應(yīng)該按照超過(guò)時(shí)間交納關(guān)稅。這里應(yīng)和免稅貨物補(bǔ)稅問(wèn)題進(jìn)行比較。(尚在討論中)

例：A企業(yè)暫時(shí)進(jìn)口設(shè)備一臺(tái)，關(guān)稅完稅價(jià)格為100萬(wàn)，在境內(nèi)停留8個(gè)月后出境，A企業(yè)交納關(guān)稅為多少?關(guān)稅稅率20%，該設(shè)備稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管時(shí)間5年

解答：暫時(shí)進(jìn)口貨物6個(gè)月內(nèi)免稅，超過(guò)部分應(yīng)該補(bǔ)稅，應(yīng)交納關(guān)稅=100×2/(5×12)×20%

8.免稅進(jìn)口貨物補(bǔ)稅問(wèn)題。免稅進(jìn)口貨物在內(nèi)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)該補(bǔ)稅，關(guān)稅完稅價(jià)格為扣除使用年限的折舊后的價(jià)值。

例：A企業(yè)符合國(guó)家規(guī)定鼓勵(lì)行業(yè)，進(jìn)口用于技術(shù)改造設(shè)備一臺(tái)，進(jìn)口免稅，價(jià)格100萬(wàn)元，使用2年后，欲將其銷(xiāo)售，則企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅是多少?(此設(shè)備稅務(wù)部門(mén)確定監(jiān)管時(shí)間為5年，關(guān)稅稅率20%)

解答：應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅=100×(5-2)/5×20%=12萬(wàn)

9.進(jìn)料加工，來(lái)料加工問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)按照實(shí)際出口量對(duì)進(jìn)口的材料進(jìn)行免稅。但如果轉(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)，應(yīng)該補(bǔ)稅。加工后涉及剩余的邊角料的，這兩種加工方式的規(guī) 定有所不同。進(jìn)料加工邊角料內(nèi)銷(xiāo)，按加工貨物的2%免稅，但不能超過(guò)3000元;來(lái)料加工邊角料按加工貨物的2%，但不超過(guò)2000元免稅。稍微注意一 下。如果考偏題，可能要考到的。

10.運(yùn)費(fèi)確認(rèn)問(wèn)題。郵運(yùn)的以郵費(fèi)為運(yùn)費(fèi)。公路鐵路運(yùn)輸?shù)?，無(wú)法確定運(yùn)保費(fèi)的，按照貨物價(jià)格的1%確定運(yùn)保費(fèi)。保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定的，按照貨物加運(yùn)費(fèi)的0.3%來(lái)確定保險(xiǎn)費(fèi)。這個(gè)地方不能忽視，以前可是考過(guò)計(jì)算的。

11.自駕進(jìn)口運(yùn)輸工具問(wèn)題。自駕進(jìn)口的，其運(yùn)費(fèi)可以不計(jì)。牽涉到后面的關(guān)稅計(jì)算，所以也要注意。

12.關(guān)稅征收問(wèn)題。申報(bào)時(shí)間為運(yùn)輸工具報(bào)關(guān)當(dāng)日的14日內(nèi)。交納時(shí)間為海關(guān)填發(fā)稅款交納書(shū)當(dāng)天的15日內(nèi)。

13.滯納金問(wèn)題。涉及到滯納金的，按交納時(shí)間最后期限的后一天開(kāi)始算起，計(jì)算天數(shù)是個(gè)需要注意的地方，天數(shù)一錯(cuò)，答案就錯(cuò)了。所以應(yīng)該引起注意。

14.關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行問(wèn)題。關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行不包括罰款的行為。只有兩種，抵頂和強(qiáng)制交納

15.邊境地區(qū)貿(mào)易問(wèn)題。邊境互市貿(mào)易日交易額在3000元以?xún)?nèi)的，免稅。邊境貿(mào)易企業(yè)銷(xiāo)售除煙酒外貨物減半征收。注意是減半而不是免稅

16.全部加工生產(chǎn)地和實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地的問(wèn)題。是確認(rèn)關(guān)稅稅率的前提，其中實(shí)質(zhì)性加工增值達(dá)到30%的，為實(shí)質(zhì)性加工生產(chǎn)地。按照該地區(qū)的關(guān)稅稅率計(jì)算關(guān)稅。

17.出口加工區(qū)和保稅區(qū)問(wèn)題。進(jìn)入出口加工區(qū)或從出口加工區(qū)出來(lái)的貨物視同進(jìn)口與出口。已經(jīng)把出口加工區(qū)作為境外了，這里要注意一下。

18.出口加工貨物和出口修理貨物的完稅價(jià)格確定問(wèn)題。不要管貨物本身價(jià)值，按照加工費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)，等費(fèi)用合計(jì)確定，后者按照修理費(fèi)，輔助材料費(fèi)，運(yùn)費(fèi)，保險(xiǎn)等費(fèi)用確定，這里很容易忽視，一定要多看一下。

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