2019稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》備考綜合題

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綜合分析題

甲股份有限公司于2012年1月份成立，股本總額5000萬元，系增值稅一般納稅人，并實(shí)行防偽稅控系統(tǒng)管理，主要從事鋼材產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，會計(jì)核算健全，生產(chǎn)經(jīng)營良好。稅務(wù)師于2019年2月18日受托代理審核該公司2018年全年的納稅情況，并為其辦理納稅申報(bào)業(yè)務(wù)。

(一)基本情況

1.全年主營業(yè)務(wù)收入10000萬元，主營業(yè)務(wù)成本7200萬元，稅金及附加20萬元，其他業(yè)務(wù)收入2000萬元，其他業(yè)務(wù)支出750萬元，管理費(fèi)用700萬元，銷售費(fèi)用600萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬元，投資收益339萬元，營業(yè)外收入100萬元，營業(yè)外支出609萬元，會計(jì)利潤2410萬元。

2.企業(yè)所得稅稅率25%，已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅560萬元;城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%，地方教育附加征收率2%，財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率1‰，同類同期銀行貸款利率為6%。

3.增值稅按月繳納，各月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目均為貸方余額，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

(二)審核資料

1.10月1日，公司簽訂了一份房屋出租協(xié)議(貼印花稅票5元)(該房屋是營改增之前取得的)，期限2年，不含增值稅月租金為2萬元，按照合同約定，收到本年度10～12月份含稅租金6.3萬元(已按規(guī)定正確交納了房產(chǎn)稅)，由于未開發(fā)票，企業(yè)未確認(rèn)收入。賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 63000

貸：其他應(yīng)付款 63000

2.審核“管理費(fèi)用”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：

(1)研究開發(fā)費(fèi)用116萬元，其中36萬元為本單位直接進(jìn)行研發(fā)的支出，30萬元為委托境內(nèi)A公司研發(fā)支出，50萬元為委托境外機(jī)構(gòu)的研發(fā)支出;

(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用80萬元。

3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中包括以年利率8%向其他企業(yè)借款1500萬元，支付利息120萬元。

4.審核“銷售費(fèi)用”賬戶，發(fā)現(xiàn)廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)支出300萬元;市內(nèi)銷售分公司2018年房租費(fèi)50萬元;傭金為40萬元，傭金支付比例為代理銷售收入的2%，其中向中介機(jī)構(gòu)支付30萬元、向中介個人支付10萬元，均為現(xiàn)金方式支付，取得合法憑證;其余為銷售部門人員工資獎金及辦公費(fèi)用。

5.審核“投資收益”賬戶，記載以下事項(xiàng)：

(1)12月20日，取得到期的國債利息收入79萬元(假定當(dāng)年國家發(fā)行的最長期限的國債年利率為6%);

(2)取得直接投資境外公司分配的股息收入170萬元，已知該股息收入在境外承擔(dān)的總稅負(fù)為15%。

6.審核“營業(yè)外支出”賬戶，其中記載有如下事項(xiàng)：

(1)稅收罰款及滯納金6萬元;

(2)代付個人所得稅稅款3萬元;

(3)經(jīng)濟(jì)糾紛的訴訟賠償30萬元。

7.審查“固定資產(chǎn)”賬戶，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將2017年購入的符合規(guī)定的環(huán)保設(shè)備銷售，該設(shè)備購入價格為200萬元，在2017年享受了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，抵免了企業(yè)所得稅。

8.10月6日，該企業(yè)合并一家小型鋼材廠，該小型鋼材廠全部資產(chǎn)公允價值為5700萬元、全部負(fù)債公允價值為3200萬元、未超過彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬元。合并時甲公司給鋼材廠的股權(quán)支付額為2300萬元、銀行存款200萬元。該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。

9.2018年12月15日該企業(yè)將一幢辦公樓投資于一家網(wǎng)絡(luò)科技公司，該辦公樓原值200萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊40萬元，賬面凈值160萬元。投資時不含增值稅評估價格為380萬元，會計(jì)上確認(rèn)的營業(yè)外收入為220萬元。企業(yè)準(zhǔn)備備案享受分期繳納企業(yè)所得稅的政策。

10.2018年度企業(yè)職工120名，全年實(shí)際發(fā)放的工資總額為500萬元，實(shí)際支出了55萬元職工福利費(fèi)、10萬元工會經(jīng)費(fèi)和7.5萬元職工教育經(jīng)費(fèi)。

<1> 扼要指出存在的影響納稅的問題，作出跨年度的賬務(wù)調(diào)整分錄。

<2> 正確計(jì)算2018年應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅和企業(yè)所得稅并作出補(bǔ)稅的相關(guān)分錄。

答案見第二頁

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綜合題答案

【正確答案】

1. 收到本年房屋租賃收入，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入中核算(調(diào)增會計(jì)利潤)，并補(bǔ)繳相應(yīng)的增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加;

2.補(bǔ)交增值稅=60000×5%=3000(元);

3.補(bǔ)交城建稅=3000×7%=210(元)

4.補(bǔ)交教育費(fèi)附加和地方教育附加=3000×(3%+2%)=150(元)

5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳印花稅=20000×24×1‰-5=475(元);

6.對于企業(yè)補(bǔ)繳城建稅及教育費(fèi)附加、地方教育附加、印花稅相應(yīng)的調(diào)減會計(jì)利潤。補(bǔ)城建稅、教育費(fèi)附加及印花稅

借：以前年度損益調(diào)整 835

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 210

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 90

——應(yīng)交地方教育附加 60

——應(yīng)交印花稅 475

繳納稅金的分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅 3000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 210

——應(yīng)交教育費(fèi)附加 90

——應(yīng)交地方教育附加 60

——應(yīng)交印花稅 475

貸：銀行存款 3835

調(diào)整后的會計(jì)利潤=2410+6-0.0835=2415.9165(萬元)

應(yīng)納稅所得額=2415.9165-75+32+30+30-79-170+9-150-176=1866.9165(萬元)

境內(nèi)外應(yīng)補(bǔ)稅額=1866.9165×25%+20-560+20=-53.2709(萬元)

退還企業(yè)所得稅的分錄

計(jì)提應(yīng)退還的企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 532709

貸：以前年度損益調(diào)整 532709

結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”余額

以前年度損益調(diào)整的貸方余額=6-0.0835+53.2709=59.1874(萬元)

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整：

借：以前年度損益調(diào)整 591874

貸：利潤分配——未分配利潤 591874

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